营改增”对现代物流业的影响及对策研究以山东海丰国际航运集团有限公司为例
目 录
一、绪论 1
（一）研究背景 1
（二）研究意义 2
（三）国内外研究现状 2
1、国外研究现状 2
2、国内研究现状 3
（四）研究方法 3
二、“营改增”对我国物流业的影响 3
（一）“营改增”后物流业的应交税 3
（二）“营改增”对物流企业税负的影响 4
1.“营改增”对小规模纳税人的影响 4
2.“营改增”对一般纳税人的影响 4
（三）“营改增”对物流企业利润的影响 5
三、营改增对山东海丰国际航运集团有限公司的影响 6
（一）山东海丰国际航运集团有限公司简介 6
（二）营改增前后海丰国际航运集团财务的影响 6
（三）营改增对海丰国际航运集团负税的影响 6
四、海丰国际航运集团应对营改增的建议 8
（一）合理运用税收优惠政策进行税收筹划 8
（二）税收风险的防控 9
1.加强物流企业的内部控制管理 10
2.提高企业涉税人员的专业素养和学习能力 10
五、总结 11
参考文献 12
致 谢 13
一、绪论
（一）研究背景
我国服务业在从传统业务向现代化服务行业的转型过程中，产业结构更加合理、服务领域更加多元，作为衡量国家经济发展水平的重要指标，现代服务业的顶层设计不断加强，把控力度不断加大，“十二五”规划中特别提出要加强现代服务业发展，对服务业进行营改增税制改革无疑是适应市场经济化的需要，故本文选题有重要的意义。通过分析物流行业的特点及现状，分析典型物流企业的两项主营业务，对本轮税制改革中的财税政策提出合理化建议促进建立成熟的税收法制体系，进一步完善营改增政策在物流行业的推广与实施。对物流行业企业完成营改增过程中遇到的会计处理、税额计算、纳税申报等问题提出意见参考，针对企业反映的税负增加、固定资产抵扣不充分等问题，做出分析解答，聚焦纳税人的实际困难，为推动营改增政策的全面试行和物流行业企业完成营改增的平稳过渡提供理论依据和现实参考。
第三产业是一个
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务，对本轮税制改革中的财税政策提出合理化建议促进建立成熟的税收法制体系，进一步完善营改增政策在物流行业的推广与实施。对物流行业企业完成营改增过程中遇到的会计处理、税额计算、纳税申报等问题提出意见参考，针对企业反映的税负增加、固定资产抵扣不充分等问题，做出分析解答，聚焦纳税人的实际困难，为推动营改增政策的全面试行和物流行业企业完成营改增的平稳过渡提供理论依据和现实参考。
第三产业是一个包含许多朝阳行业并为第一产业和第二产业提供各项配套辅助服务的新兴产业。物流行业在第三产业中占有重要地位，交通运输、货物仓储、物流配送、运输代理、装卸搬运、运输设备租赁都是物流行业的主要业务内容。对于物流行业来说，“营改增”这项重大税制改革是一把双刃剑。一方面改变了原有的流转税税种，相应税务处理、会计核算也会随之改变。另一方面物流企业需要适应新税收政策带来的税负变化和对行业发展的影响。物流行业成为此次“营改增”中首先试点的行业，对其他“营改增”行业改革产生示范效应，并且物流行业涉及的企业数量较多，影响力较为深入和广泛。
上海从2012年年初启动了营业税改征增值税改革，首先从交通运输业和部分现代服务业开始。迄今为止，这两个行业的改革已经在全国范围内完成，改革速度迅速，效果显著。交通运输业作为第三产业中的传统行业，包括陆路交通、水路交通、航空和管道运输。部分现代服务业覆盖了鉴证咨询、物流辅助、有形动产租赁等发展较快政府大力鼓励扶持的朝阳产业。“营改增”作为国家结构性减税的重要举措，对于转变经济发展方式，实现经济可持续发展有积极意义。“营改增”可以在一定程度上减轻企业的税收负担，增值税的抵扣链条得到延伸，缓解了重复征税给企业带来的弊端。但是，在“营改增”过程中，部分物流企业出现了税负增加，税制改革存在不完善之处，给企业和国家带来了一定的负面影响。因此，这些问题的解决，有利于“营改增”预期目标的实现，切实让企业享受到税制改革的红利，为“营改增”的全面推广提供借鉴意义，同时保证国家税收收入。
国务院于2013年4月决定对“营改增”扩大试点范围，到2013年8月1日，在上海试点的交通运输行业和部分现代服务业在全国范围内实现了营业税改征增值税，其中广播影视列入部分现代服务业中；2014年1月，交通运输业中发展历史悠久的铁路运输还有与人们生产生活息息相关的邮政业被列入“营改增”试点。2014年6月，电信业成为在全国范围内营业税改征增值税的又一行业。国际税收体系对货物劳务统征增值税，笔者认为“营改增”有助于与国际接轨，同时也是结构性减税，实现经济转型的有力举措。在避免重复征税方面以及促进相关产业发展方面都是有百利而无一害的。物流行业比较特殊，涉及“营改增”中的交通运输业和物流辅助业，影响力较为广泛。笔者希望通过撰写本文让物流行业“营改增”纳税人更好地实现税制改革的平稳过渡，对比分析“营改增”前后纳税人在税额计算、财务处理等方面的变化，对于营业税改征增值税过程中出现的税负增加等问题给予相应的解释，并提出有建设性的意见和建议，为“营改增”进一步扩大范围提供借鉴和参考。
（二）研究意义
“营改增”符合国际税制发展趋势，将两税并存的税制改成统一的增值税税制打通了进项税额抵扣的链条，有助于消除重复征税、完善税制；增值税的环环抵扣有利于社会专业化分工，促进国家产业结构转型升级；同时“营改增”还有利于降低企业税收成本，增加利润，增强企业竞争力，促进国民经济健康协调发展。我国“营改增”是在结构性减税的背景下提出来的，旨在降低服务业企业的税收负担，调整经济结构促进产业转型升级。但是“营改增”以来物流企业一般纳税人的税收负担不降反升，税收成本上升，导致利润下降，影响了企业的经营效益和发展的积极性。因此分析影响企业税负的因素，对企业的经营活动进行税收筹划，做好企业“营改增”过渡时期的税收工作具有十分重大的意义。
（三）国内外研究现状
1、国外研究现状
Rao. M. Govinda（2005），在The India Value-Added Tax (VAT) 中，对印度实行“营改增”税制改革后实施情况进行了研究分析。[]
Neil Owen（2009）在VAT Planning中，对汽车行业的进项税额、销项税额、税收优惠等政策进行了详细的研究。[]
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一、绪论 1
（一）研究背景 1
（二）研究意义 2
（三）国内外研究现状 2
1、国外研究现状 2
2、国内研究现状 3
（四）研究方法 3
二、“营改增”对我国物流业的影响 3
（一）“营改增”后物流业的应交税 3
（二）“营改增”对物流企业税负的影响 4
1.“营改增”对小规模纳税人的影响 4
2.“营改增”对一般纳税人的影响 4
（三）“营改增”对物流企业利润的影响 5
三、营改增对山东海丰国际航运集团有限公司的影响 6
（一）山东海丰国际航运集团有限公司简介 6
（二）营改增前后海丰国际航运集团财务的影响 6
（三）营改增对海丰国际航运集团负税的影响 6
四、海丰国际航运集团应对营改增的建议 8
（一）合理运用税收优惠政策进行税收筹划 8
（二）税收风险的防控 9
1.加强物流企业的内部控制管理 10
2.提高企业涉税人员的专业素养和学习能力 10
五、总结 11
参考文献 12
致 谢 13
一、绪论
（一）研究背景
我国服务业在从传统业务向现代化服务行业的转型过程中，产业结构更加合理、服务领域更加多元，作为衡量国家经济发展水平的重要指标，现代服务业的顶层设计不断加强，把控力度不断加大，“十二五”规划中特别提出要加强现代服务业发展，对服务业进行营改增税制改革无疑是适应市场经济化的需要，故本文选题有重要的意义。通过分析物流行业的特点及现状，分析典型物流企业的两项主营业务，对本轮税制改革中的财税政策提出合理化建议促进建立成熟的税收法制体系，进一步完善营改增政策在物流行业的推广与实施。对物流行业企业完成营改增过程中遇到的会计处理、税额计算、纳税申报等问题提出意见参考，针对企业反映的税负增加、固定资产抵扣不充分等问题，做出分析解答，聚焦纳税人的实际困难，为推动营改增政策的全面试行和物流行业企业完成营改增的平稳过渡提供理论依据和现实参考。
第三产业是一个
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
务，对本轮税制改革中的财税政策提出合理化建议促进建立成熟的税收法制体系，进一步完善营改增政策在物流行业的推广与实施。对物流行业企业完成营改增过程中遇到的会计处理、税额计算、纳税申报等问题提出意见参考，针对企业反映的税负增加、固定资产抵扣不充分等问题，做出分析解答，聚焦纳税人的实际困难，为推动营改增政策的全面试行和物流行业企业完成营改增的平稳过渡提供理论依据和现实参考。
第三产业是一个包含许多朝阳行业并为第一产业和第二产业提供各项配套辅助服务的新兴产业。物流行业在第三产业中占有重要地位，交通运输、货物仓储、物流配送、运输代理、装卸搬运、运输设备租赁都是物流行业的主要业务内容。对于物流行业来说，“营改增”这项重大税制改革是一把双刃剑。一方面改变了原有的流转税税种，相应税务处理、会计核算也会随之改变。另一方面物流企业需要适应新税收政策带来的税负变化和对行业发展的影响。物流行业成为此次“营改增”中首先试点的行业，对其他“营改增”行业改革产生示范效应，并且物流行业涉及的企业数量较多，影响力较为深入和广泛。
上海从2012年年初启动了营业税改征增值税改革，首先从交通运输业和部分现代服务业开始。迄今为止，这两个行业的改革已经在全国范围内完成，改革速度迅速，效果显著。交通运输业作为第三产业中的传统行业，包括陆路交通、水路交通、航空和管道运输。部分现代服务业覆盖了鉴证咨询、物流辅助、有形动产租赁等发展较快政府大力鼓励扶持的朝阳产业。“营改增”作为国家结构性减税的重要举措，对于转变经济发展方式，实现经济可持续发展有积极意义。“营改增”可以在一定程度上减轻企业的税收负担，增值税的抵扣链条得到延伸，缓解了重复征税给企业带来的弊端。但是，在“营改增”过程中，部分物流企业出现了税负增加，税制改革存在不完善之处，给企业和国家带来了一定的负面影响。因此，这些问题的解决，有利于“营改增”预期目标的实现，切实让企业享受到税制改革的红利，为“营改增”的全面推广提供借鉴意义，同时保证国家税收收入。
国务院于2013年4月决定对“营改增”扩大试点范围，到2013年8月1日，在上海试点的交通运输行业和部分现代服务业在全国范围内实现了营业税改征增值税，其中广播影视列入部分现代服务业中；2014年1月，交通运输业中发展历史悠久的铁路运输还有与人们生产生活息息相关的邮政业被列入“营改增”试点。2014年6月，电信业成为在全国范围内营业税改征增值税的又一行业。国际税收体系对货物劳务统征增值税，笔者认为“营改增”有助于与国际接轨，同时也是结构性减税，实现经济转型的有力举措。在避免重复征税方面以及促进相关产业发展方面都是有百利而无一害的。物流行业比较特殊，涉及“营改增”中的交通运输业和物流辅助业，影响力较为广泛。笔者希望通过撰写本文让物流行业“营改增”纳税人更好地实现税制改革的平稳过渡，对比分析“营改增”前后纳税人在税额计算、财务处理等方面的变化，对于营业税改征增值税过程中出现的税负增加等问题给予相应的解释，并提出有建设性的意见和建议，为“营改增”进一步扩大范围提供借鉴和参考。
（二）研究意义
“营改增”符合国际税制发展趋势，将两税并存的税制改成统一的增值税税制打通了进项税额抵扣的链条，有助于消除重复征税、完善税制；增值税的环环抵扣有利于社会专业化分工，促进国家产业结构转型升级；同时“营改增”还有利于降低企业税收成本，增加利润，增强企业竞争力，促进国民经济健康协调发展。我国“营改增”是在结构性减税的背景下提出来的，旨在降低服务业企业的税收负担，调整经济结构促进产业转型升级。但是“营改增”以来物流企业一般纳税人的税收负担不降反升，税收成本上升，导致利润下降，影响了企业的经营效益和发展的积极性。因此分析影响企业税负的因素，对企业的经营活动进行税收筹划，做好企业“营改增”过渡时期的税收工作具有十分重大的意义。
（三）国内外研究现状
1、国外研究现状
Rao. M. Govinda（2005），在The India Value-Added Tax (VAT) 中，对印度实行“营改增”税制改革后实施情况进行了研究分析。[]
Neil Owen（2009）在VAT Planning中，对汽车行业的进项税额、销项税额、税收优惠等政策进行了详细的研究。[]
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