浅析营改增”对企业成本核算的影响以海龙运输公司为例(附件)
随着经济全球化的不断深入和经济的不断发展，使我国的企业在国外拥有了广阔的发展空间，但是我国的发展一直备受税负问题的影响，因此，“营改增”税收政策的推出可以对税货物和劳务税制中对不断重复征收的问题进行深入解决，“营改增”实施的对象主要是针对我国的企业，这对我国的各行各业密切相关，对我国国民经济的发起着非常重要的作用。“营改增”的实施不仅是营业税和增值税重复征收的问题得到消除，还使我国的增值税税制得到完善，并且对我国的成本核算有着非常重要的意义。本文以海龙运输公司为例，结合“营改增”的背景和意义，分析“营改增”对企业成本核算的影响，并且提出对税制改革合理化的建议。
Key Words：Increasing change "camp"; Cost accounting; impact 目 录
1 绪论 1
1.1研究背景 1
1.2选题意义 1
1.3国内外研究现状 1
1.3.1国外研究现状 1
1.3.2国内研究现状 2
1.4研究内容及研究方法 2
2 营改增和成本核算的相关介绍 3
2.1 营业税概述 3
2.2 增值税概述 3
2.3企业成本核算 4
2.4成本核算的必要性 5
2.5成本核算的重要性 5
3 营改增对企业成本核算的影响 6
3.1营改增对企业材料费的影响 6
3.2营改增对企业人工费的影响 6
3.3营改增对企业机械费的影响 7
3.4营改增对企业税务处理的影响 7
3.4.1进项税额抵扣的困难 7
3.4.2纳税义务与期限的规定 7
3.4.3对企业税负的影响 7
4营改增对企业成本核算的影响——以海龙运输公司为例 8
4.1海龙运输公司简介 8
4.2营改增对海龙运输公司的税费影响 9
4.2.1对流转税费的影响 9
4.2.2城建税及教育费附加发生变化 10
4.2.3对所得税的影响 10
4.3营改增对海龙运输公司的利润表项目的影响 10 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
4.3.1营业收入的降低 10
4.3.2营业成本的降低 10
5 对于“营改增”税制改革对企业成本核算的改进建议 12
5.1.正确评估“营改增”对企业经营业务的影响 12
5.2加强相关人员的培训工作 13
5.3调节核算方案与办法适应新的税务环境 13
5.4完善营改增配套财政补贴政策 14
结论 14
参考文献 16
1 绪论
1.1研究背景
将应该缴纳的营业税改为增值税就是营改增，这也是为了适应我国当前经济发展趋势而制定的税负制度，同时这一伟大的改革措施也是为了促进我国产业的发展，我国的铁轮运输业和邮政服务业首次在2014年被纳入试点的范围内，这标志着交通运输业已经实现了向营改增的转变。从2016年5月1日起，在全国范围内开始推行营改增全面试点，同时增加的试点行业有生活服务业、金融业、房地产行业以及建筑业等，营业税的取消将在很大的程度上对完善税收体制起着很好重要的作用。
1.2选题意义
试点行业的范围随着营增改的全面实施也得到了不断的扩大，包括不动产在内的都被纳入了抵扣范围，企业为扩大固定资产的发展空间，可以通过对不动产中的增值税对此进行抵扣，可以促进企业的健康发展。
当前市场上一些企业形成时间较早，规模虽然比较大，到那时技术水平有待更新换代，企业技术水平的更新换代就需要资金的投入，企业税收因为营增改的实施而节省了大量的资金，企业的投资就可以通过这部分节省下来的税收来实现，就样就可以因为营改增扩大抵扣范围而享受到更多的收入，使企业更好更快发展。本文以企业成本核算的营改增为背景，以海龙运输公司为实例，分析企业的成本核算细节，企业的成本收入都要按照一定的税率来抵扣一定的进项税和销项税，企业多缴纳的税金就是指进项税和销项税之间的差额，为了保证营改增有效实施就要对企业的会计核算进行调整。
1.3国内外研究现状
1.3.1国外研究现状
对商品和劳务的营业额征收税率的情况就是营业税，营业税是在世界范围内普遍存在的税种，为了避免重复征收税这种情况的发生在国际税收中会在事前签订税收协议，各国的学者都在探究对税收重复征收的问题如何避免。泰特（1992）对各国的增值税征税情况做出了比较，认为增值税的征收从生产到零售阶段更加的合适，泰特理论为营改增的实现提供了理论依据。Reugebrink认为，增值税 可以在商品交易任何的范围内进行征收，Reugebrink的“全范围内抵扣”理论为实行增值税提供了依据。Conssen（1998）由于服务征税比商品征税更难，因此合理的方法是对服务全面的征税，他主要中国服务征税情况进行研究，认为综合法更加的适用服务征税。
自2008年全球金融危机爆发以来，各国对于税收政策纷纷作出调整，以顺应经济全球化。主要表现在三方面，第一，坚持中性税收基本原则，改革和调整增值税，使得税收趋同。第二，税制结构性调整成为突出重点。第三，减税仍是税制改革的主线。此外，各国都调整了增值税税率，以2010年为例，提高增值税税率的国家地区共有17个，英国、波兰、瑞士等国家也从2011年1月1日起调整了增值税税率。
1.3.2国内研究现状
随着“营改增”税制改革逐步推进，国内各界学者对于此项政策纷纷表达了自身的观点。?
刘尚希（2013）提出“营改增是对整个税收制度的优化，对现行税种进行优化可以使得税收制度的特征更加的明显，这也有利于税收效率的提高，能够降低企业的成本，还可以提高国家财政收入的稳定性。
沈开艳（2014）提出“营改增”使得我国的经济发展方式有了明显的改变，是我国的制度创新。同时又降低了企业税负、增加了政府的税收收入，进一步实现了税负公平，促进了市场经济的良性竞争，展现了‘营改增’所具有的政治经济与社会意义。”
楼继伟（2014）提出“营改增是为实现国家长远发展而采取的一项重大的改革策略，在这次改革中不但是税费体制的改革，还对企业的发展起到了推动作用，因这一改革发展对于推动社会科学进步有指导性的意义。
1.4研究内容及研究方法
本文的研究主要分五个部分，首先介绍选题的背景以及关于营改增问题国外内学者的研究，其次是对相关理论问题进行阐述，然后分析营改增对企业成本核算的影响，最后对完善企业成本核算提出几点合理的建议。
本文研究的创新之处在于，首先是利用社会热点问题，对交通运输业营改增前后的变化情况进行研究，利用数据将营改增对企业成本核算的影响进行分析，其次是营改增对成本核算前后变化影响的数据分析，目前国内学者基本上是以案例或者调查问卷的形式进行研究的，对营改增企业成本核算的发展提出新的数据支持。
Key Words：Increasing change "camp"; Cost accounting; impact 目 录
1 绪论 1
1.1研究背景 1
1.2选题意义 1
1.3国内外研究现状 1
1.3.1国外研究现状 1
1.3.2国内研究现状 2
1.4研究内容及研究方法 2
2 营改增和成本核算的相关介绍 3
2.1 营业税概述 3
2.2 增值税概述 3
2.3企业成本核算 4
2.4成本核算的必要性 5
2.5成本核算的重要性 5
3 营改增对企业成本核算的影响 6
3.1营改增对企业材料费的影响 6
3.2营改增对企业人工费的影响 6
3.3营改增对企业机械费的影响 7
3.4营改增对企业税务处理的影响 7
3.4.1进项税额抵扣的困难 7
3.4.2纳税义务与期限的规定 7
3.4.3对企业税负的影响 7
4营改增对企业成本核算的影响——以海龙运输公司为例 8
4.1海龙运输公司简介 8
4.2营改增对海龙运输公司的税费影响 9
4.2.1对流转税费的影响 9
4.2.2城建税及教育费附加发生变化 10
4.2.3对所得税的影响 10
4.3营改增对海龙运输公司的利润表项目的影响 10 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
4.3.1营业收入的降低 10
4.3.2营业成本的降低 10
5 对于“营改增”税制改革对企业成本核算的改进建议 12
5.1.正确评估“营改增”对企业经营业务的影响 12
5.2加强相关人员的培训工作 13
5.3调节核算方案与办法适应新的税务环境 13
5.4完善营改增配套财政补贴政策 14
结论 14
参考文献 16
1 绪论
1.1研究背景
将应该缴纳的营业税改为增值税就是营改增，这也是为了适应我国当前经济发展趋势而制定的税负制度，同时这一伟大的改革措施也是为了促进我国产业的发展，我国的铁轮运输业和邮政服务业首次在2014年被纳入试点的范围内，这标志着交通运输业已经实现了向营改增的转变。从2016年5月1日起，在全国范围内开始推行营改增全面试点，同时增加的试点行业有生活服务业、金融业、房地产行业以及建筑业等，营业税的取消将在很大的程度上对完善税收体制起着很好重要的作用。
1.2选题意义
试点行业的范围随着营增改的全面实施也得到了不断的扩大，包括不动产在内的都被纳入了抵扣范围，企业为扩大固定资产的发展空间，可以通过对不动产中的增值税对此进行抵扣，可以促进企业的健康发展。
当前市场上一些企业形成时间较早，规模虽然比较大，到那时技术水平有待更新换代，企业技术水平的更新换代就需要资金的投入，企业税收因为营增改的实施而节省了大量的资金，企业的投资就可以通过这部分节省下来的税收来实现，就样就可以因为营改增扩大抵扣范围而享受到更多的收入，使企业更好更快发展。本文以企业成本核算的营改增为背景，以海龙运输公司为实例，分析企业的成本核算细节，企业的成本收入都要按照一定的税率来抵扣一定的进项税和销项税，企业多缴纳的税金就是指进项税和销项税之间的差额，为了保证营改增有效实施就要对企业的会计核算进行调整。
1.3国内外研究现状
1.3.1国外研究现状
对商品和劳务的营业额征收税率的情况就是营业税，营业税是在世界范围内普遍存在的税种，为了避免重复征收税这种情况的发生在国际税收中会在事前签订税收协议，各国的学者都在探究对税收重复征收的问题如何避免。泰特（1992）对各国的增值税征税情况做出了比较，认为增值税的征收从生产到零售阶段更加的合适，泰特理论为营改增的实现提供了理论依据。Reugebrink认为，增值税 可以在商品交易任何的范围内进行征收，Reugebrink的“全范围内抵扣”理论为实行增值税提供了依据。Conssen（1998）由于服务征税比商品征税更难，因此合理的方法是对服务全面的征税，他主要中国服务征税情况进行研究，认为综合法更加的适用服务征税。
自2008年全球金融危机爆发以来，各国对于税收政策纷纷作出调整，以顺应经济全球化。主要表现在三方面，第一，坚持中性税收基本原则，改革和调整增值税，使得税收趋同。第二，税制结构性调整成为突出重点。第三，减税仍是税制改革的主线。此外，各国都调整了增值税税率，以2010年为例，提高增值税税率的国家地区共有17个，英国、波兰、瑞士等国家也从2011年1月1日起调整了增值税税率。
1.3.2国内研究现状
随着“营改增”税制改革逐步推进，国内各界学者对于此项政策纷纷表达了自身的观点。?
刘尚希（2013）提出“营改增是对整个税收制度的优化，对现行税种进行优化可以使得税收制度的特征更加的明显，这也有利于税收效率的提高，能够降低企业的成本，还可以提高国家财政收入的稳定性。
沈开艳（2014）提出“营改增”使得我国的经济发展方式有了明显的改变，是我国的制度创新。同时又降低了企业税负、增加了政府的税收收入，进一步实现了税负公平，促进了市场经济的良性竞争，展现了‘营改增’所具有的政治经济与社会意义。”
楼继伟（2014）提出“营改增是为实现国家长远发展而采取的一项重大的改革策略，在这次改革中不但是税费体制的改革，还对企业的发展起到了推动作用，因这一改革发展对于推动社会科学进步有指导性的意义。
1.4研究内容及研究方法
本文的研究主要分五个部分，首先介绍选题的背景以及关于营改增问题国外内学者的研究，其次是对相关理论问题进行阐述，然后分析营改增对企业成本核算的影响，最后对完善企业成本核算提出几点合理的建议。
本文研究的创新之处在于，首先是利用社会热点问题，对交通运输业营改增前后的变化情况进行研究，利用数据将营改增对企业成本核算的影响进行分析，其次是营改增对成本核算前后变化影响的数据分析，目前国内学者基本上是以案例或者调查问卷的形式进行研究的，对营改增企业成本核算的发展提出新的数据支持。
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