会计师事务所审计任期和审计质量的关系(附件)
摘 要近年来，世界上由于会计师事务所任期（以下简称任期）所造成的财务造假丑闻不断曝光，企业的利益相关者不再相信审计报告的真实性和公允性，而审计报告的真实公允性与任期的长短有非常紧密的联系，所以人们开始关注事务所任期和质量的关系。现在对于两者之间的关系有着以下三种看法正相关、负相关、呈倒“U”型关系。尽管目前学术界对两者关系有许多看法，但两者关系却依然没有明确，本文用2014--2016年A股上市公司中取得标准无保留审计意见公司为研究样本，将事务所的变换、特征、公司的成长性等作为控制变量，用修正后的JONES模型估计的可操纵性应计利润的绝对值来衡量审计质量，将审计任期分为短任期（≤4年）和长任期（＞4年），来研究任期和质量两者之间的关系。结果显示，任期前四年比任期超过四年审计质量相对较低，审计任期跟审计质量是正相关关系。本研究希望能为上市公司在变更事务所方面给予建议，这有利于帮助我国的审计行业更加平稳的发展。
目 录
一、前言 1
（一）研究背景 1
（二）研究目的和意义 1
（三）国内外研究现状 2
二、研究理论分析 4
（一）审计质量的概述 4
（二）会计师事务所审计任期的概述 4
（三）审计质量的衡量标准 4
（四）事务所任期影响审计质量的因素分析 4
三、研究假设和研究设计 6
（一）研究假设 6
（二）样本的选取与数据的来源 6
（三）变量说明 6
（四）检验模型 8
四、结果和分析 9
（一）描述性统计分析 9
（二）相关性分析 9
（三）多元回归分析 10
五、结论 11
参考文献 12
致 谢 13
一、前言
（一）研究背景
近年来，世界上关于财务造假丑闻层出不穷，会计师事务所行业的声誉不断受到影响，尤其是基于美国安然事件之后，又出现紫鑫药业和日本东芝等财务造假事件（具体案例见表1），这些事件使得其参与审计的会计师事务所都受到了证监会的惩罚，其名誉也受到了损害。因此，避免因审计任期长短而产生财务造假事件导 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
致审计质量下降等问题成了人们所关心的焦点。
表1 长任期审计会计师事务所舞弊案例
年份
公司名称
主审会计师事务所
审计任期
相应惩罚
2001
安然公司（美）
安达信会计师事务所
16年
安达信陷入诚信危机
2010
绿大地 （中）
深圳鹏城会计师事务所
3年
吊销证券服务业许可资格
2012
紫鑫药业（中）
中淮会计师事务所
3年
撤销证券服务业许可资格
2014
特易购Tesco（英）
普华会计师事务所
32年
普华声誉受损
2015
东芝（日）
安永会计师事务所
7+年
安永声誉受损，并且被要求整改
各国基于这种现状，也相继出台了相应的法案和政策，例如美国的萨班斯法案，中国和英国政府要求注册会计师在与企业合作五年之内要进行轮换，而意大利政府也要求上市公司强制轮换会计师事务所最长的期限是九年等。他们出台政策的最终的目的就是为了避免因审计任期而导致审计质量降低。
（二）研究目的和意义
1．研究目的
本文旨在研究任期和审计质量的关系，以任期为自变量，可操纵性应计利润绝对值为因变量，同时排除了企业偿债能力、运营能力等因素的影响，以此来研究二者的关系，进而为上市公司在变更事务所方面给予建议，同时在撰写本文的过程中，本人也学到了关于实证分析的研究方法。
2．研究意义
（1）理论意义
到目前，基于各国学者的研究，世界上对任期和质量的关系并没有形成一致的看法，本文通过研究审计任期和质量的关系，可以丰富我国事务所任期跟审计质量关系的理论研究，与此同时，也能为两者关系提供相关经验数据的支持。
（2）实践意义
随着时代的发展以及层出不穷的财务造假案件的出现，世界各国证监会都开始以强制更换事务所的政策来应对财务造假的行为。但是，会计师事务所强制轮换最早是出现在西方国家，基于资本市场而言，我国与西方的国家存在着各种不同的差异，并且各国之间的法律法规、市场现状都存在极大差异，因此，本文希望通过研究能够在上市公司变更事务所时予以建议。
（三）国内外研究现状
1．国外相关研究成果
Davis(2002)衡量审计质量的标准为上市公司的盈余管理程度，研究发现事务所任期和企业盈余管理程度是正相关，即随着事务所任期的增长审计质量逐渐下降[1]。Joseph ,Albert(2009)对比分析了年间的欺诈性财务报表公司和无欺诈性财务报表公司的审计任期，发现在审计任期的前三年财务报表的虚假成分较高，更容易发生财务舞弊，表明短审计任期情况下审计质量较低[2]。
Geiger & Raghunandan(2002)选取1996年到1998年的破产企业为样本，他们以这些公司破产之前的标准无保留审计意见作为衡量审计质量的指标，通过研究他们得出审计任期的时间和审计失败的概率呈现出反比例的关系，也就是事务所审计任期的轮换并不有益于审计质量的提高[3]。Emiliano ,Nieves & Estibaliz (2006)将被审计上市公司购买的审计意见的发生的概率当做衡量审计质量的标准，并同时对西班牙证券市场进行分析，研究发现，随着事务所审计任期的增长，审计意见被购买的概率反而越低，也就是说两者为正相关[4]。
Anthony H. Catan Jr.& Paul L. Walker(2000)在研究会计师事务所审计任期与审计质量的关系时提出了一个分析的体系，经过研究发现，审计任期、会计师的专业胜任能力、审计师的经济效益、审计师的职业道德行为以及审计质量等多个变量是相互有影响的，因此，审计任期与审计质量两者之间并不是单纯的线性关系[5]。Boone Jeff P, Khurana Inderk, Raman(2005)用资本成本来衡量审计质量，研究表明当任期较小时，随着任期的增加，审计质量也逐渐提高，但在两者合作的中后期，随着任期的增加，审计质量反而降低[6]。
2．国内相关研究成果
李建然与林秀凤（2005）通过对1989年到1991年台湾地区的上市公司的研究，用修正后的Jones模型所估计出来的公司的可操控性应计利润的绝对值来衡量审计质量，结果是审计任期的增加会逐渐使企业盈余管理程度下降，也就是说这两者为正相关的关系[7]。沈玉清（2012）等人以公司治理为基础平台来研究审计任期和盈余管理、审计质量的关系。同样，他们仍然运用了修正后的琼斯模型计算应计利润的绝对值作为盈余管理的衡量指标，并且发现了在公司治理水平良好的情况下，两者是呈现正相关的。而在较差的公司治理水平下，两者没有显著的关系[8]。
江伟，李斌(2011)用注会是否对有持续经营能力问题的上市公司出具的持续性经营的审计意见来衡量审计质量，从事务所任期和注会任期两方面来考察两者关系。结果显示，无论是会计师事务所任期还是注册会计师任期，审计任期越长审计质量就越低[9]。王晖妤(2015)用理论分析法得出过长的审计任期可以给审计质量带来负面影响的结论[10]。
目 录
一、前言 1
（一）研究背景 1
（二）研究目的和意义 1
（三）国内外研究现状 2
二、研究理论分析 4
（一）审计质量的概述 4
（二）会计师事务所审计任期的概述 4
（三）审计质量的衡量标准 4
（四）事务所任期影响审计质量的因素分析 4
三、研究假设和研究设计 6
（一）研究假设 6
（二）样本的选取与数据的来源 6
（三）变量说明 6
（四）检验模型 8
四、结果和分析 9
（一）描述性统计分析 9
（二）相关性分析 9
（三）多元回归分析 10
五、结论 11
参考文献 12
致 谢 13
一、前言
（一）研究背景
近年来，世界上关于财务造假丑闻层出不穷，会计师事务所行业的声誉不断受到影响，尤其是基于美国安然事件之后，又出现紫鑫药业和日本东芝等财务造假事件（具体案例见表1），这些事件使得其参与审计的会计师事务所都受到了证监会的惩罚，其名誉也受到了损害。因此，避免因审计任期长短而产生财务造假事件导 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
致审计质量下降等问题成了人们所关心的焦点。
表1 长任期审计会计师事务所舞弊案例
年份
公司名称
主审会计师事务所
审计任期
相应惩罚
2001
安然公司（美）
安达信会计师事务所
16年
安达信陷入诚信危机
2010
绿大地 （中）
深圳鹏城会计师事务所
3年
吊销证券服务业许可资格
2012
紫鑫药业（中）
中淮会计师事务所
3年
撤销证券服务业许可资格
2014
特易购Tesco（英）
普华会计师事务所
32年
普华声誉受损
2015
东芝（日）
安永会计师事务所
7+年
安永声誉受损，并且被要求整改
各国基于这种现状，也相继出台了相应的法案和政策，例如美国的萨班斯法案，中国和英国政府要求注册会计师在与企业合作五年之内要进行轮换，而意大利政府也要求上市公司强制轮换会计师事务所最长的期限是九年等。他们出台政策的最终的目的就是为了避免因审计任期而导致审计质量降低。
（二）研究目的和意义
1．研究目的
本文旨在研究任期和审计质量的关系，以任期为自变量，可操纵性应计利润绝对值为因变量，同时排除了企业偿债能力、运营能力等因素的影响，以此来研究二者的关系，进而为上市公司在变更事务所方面给予建议，同时在撰写本文的过程中，本人也学到了关于实证分析的研究方法。
2．研究意义
（1）理论意义
到目前，基于各国学者的研究，世界上对任期和质量的关系并没有形成一致的看法，本文通过研究审计任期和质量的关系，可以丰富我国事务所任期跟审计质量关系的理论研究，与此同时，也能为两者关系提供相关经验数据的支持。
（2）实践意义
随着时代的发展以及层出不穷的财务造假案件的出现，世界各国证监会都开始以强制更换事务所的政策来应对财务造假的行为。但是，会计师事务所强制轮换最早是出现在西方国家，基于资本市场而言，我国与西方的国家存在着各种不同的差异，并且各国之间的法律法规、市场现状都存在极大差异，因此，本文希望通过研究能够在上市公司变更事务所时予以建议。
（三）国内外研究现状
1．国外相关研究成果
Davis(2002)衡量审计质量的标准为上市公司的盈余管理程度，研究发现事务所任期和企业盈余管理程度是正相关，即随着事务所任期的增长审计质量逐渐下降[1]。Joseph ,Albert(2009)对比分析了年间的欺诈性财务报表公司和无欺诈性财务报表公司的审计任期，发现在审计任期的前三年财务报表的虚假成分较高，更容易发生财务舞弊，表明短审计任期情况下审计质量较低[2]。
Geiger & Raghunandan(2002)选取1996年到1998年的破产企业为样本，他们以这些公司破产之前的标准无保留审计意见作为衡量审计质量的指标，通过研究他们得出审计任期的时间和审计失败的概率呈现出反比例的关系，也就是事务所审计任期的轮换并不有益于审计质量的提高[3]。Emiliano ,Nieves & Estibaliz (2006)将被审计上市公司购买的审计意见的发生的概率当做衡量审计质量的标准，并同时对西班牙证券市场进行分析，研究发现，随着事务所审计任期的增长，审计意见被购买的概率反而越低，也就是说两者为正相关[4]。
Anthony H. Catan Jr.& Paul L. Walker(2000)在研究会计师事务所审计任期与审计质量的关系时提出了一个分析的体系，经过研究发现，审计任期、会计师的专业胜任能力、审计师的经济效益、审计师的职业道德行为以及审计质量等多个变量是相互有影响的，因此，审计任期与审计质量两者之间并不是单纯的线性关系[5]。Boone Jeff P, Khurana Inderk, Raman(2005)用资本成本来衡量审计质量，研究表明当任期较小时，随着任期的增加，审计质量也逐渐提高，但在两者合作的中后期，随着任期的增加，审计质量反而降低[6]。
2．国内相关研究成果
李建然与林秀凤（2005）通过对1989年到1991年台湾地区的上市公司的研究，用修正后的Jones模型所估计出来的公司的可操控性应计利润的绝对值来衡量审计质量，结果是审计任期的增加会逐渐使企业盈余管理程度下降，也就是说这两者为正相关的关系[7]。沈玉清（2012）等人以公司治理为基础平台来研究审计任期和盈余管理、审计质量的关系。同样，他们仍然运用了修正后的琼斯模型计算应计利润的绝对值作为盈余管理的衡量指标，并且发现了在公司治理水平良好的情况下，两者是呈现正相关的。而在较差的公司治理水平下，两者没有显著的关系[8]。
江伟，李斌(2011)用注会是否对有持续经营能力问题的上市公司出具的持续性经营的审计意见来衡量审计质量，从事务所任期和注会任期两方面来考察两者关系。结果显示，无论是会计师事务所任期还是注册会计师任期，审计任期越长审计质量就越低[9]。王晖妤(2015)用理论分析法得出过长的审计任期可以给审计质量带来负面影响的结论[10]。
版权保护: 本文由 hbsrm.com编辑，转载请保留链接: www.hbsrm.com/jmgl/cwgl/2496.html
