审计人员特征对审计质量的影响(附件)
摘 要审计质量一直是贯穿整个审计过程的关键，高质量的审计也是审计的最终目的所在。在之前各位专家学者的研究中，大多把影响审计质量的因素归结于宏观层面，对于审计人员个体的分析并不重视。从近几年开始，逐渐有学者将目光转到了审计人员个体层，令人遗憾的是，即便越来越多的专家学者关注审计人员的个体特征，但研究大多集中于无关紧要的几点特征上，且研究时所选取的样本和数据不足，难以形成一致的见解。为进一步完善研究，本文利用2016年我国A股上市公司及其签字注册会计师的数据，以操控性应计的绝对值作为审计质量的替代变量，对签字注册会计师个人特征与审计质量之间的关系进行了实证检验。研究发现，在注册会计师的性别、年龄、职位中，仅性别一个特征与操控性应计的绝对值呈显著的负向关系，说明审计人员都为女性时，审计质量最高。年龄和职位虽然也与操控性应计的绝对值有负相关关系，但并不显著。
目 录
一、绪论 1
（一）研究背景 1
（二）国内外研究现状 1
（三）研究目的及意义 3
二、理论分析与假设 4
（一）审计人员性别与审计质量的关系与假设 4
（二）审计人员年龄与审计质量的关系与假设 4
（三）审计人员职位与审计质量的关系与假设 5
三、实证研究设计 6
（一）样本的选取以及数据来源 6
（二）变量的设计 6
（三）模型设计 9
四、实证分析及结论 10
（一）描述性分析 10
(二)相关性分析 10
（三）回归性分析 11
五、结论 14
（一）研究结论 14
（二）对策建议 14
参考文献 15
致 谢 17
一、绪论
（一）研究背景
目前，我国经济正处于高速发展阶段到高质量发展阶段的关键过渡时期，审计制度在诸多方面起到指导规范的作用，对于当前审计环境优化和推动审计质量的发展具有重要意义。但是，当前我国相对于某些发达国家资本主义市场还不够完善，上市公司对于利益的追求欲望很大，同时市场缺乏完善的考核监督体制，不少上市公司会趁虚而入，非法操控利润，粉饰 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: #351916072#
报表，导致当前审计质量不高。??
自2007年以来，政府开始重视企业的规模规范化经营和发展，对于规则条例的制定也开始向国际靠拢，这些国际化的规则成为积极开展行业人才建设工作更大、更强的目标。审计工作的开展中，审计人员发挥主体作用，审计人员个人对于审计质量的好坏起到关键的影响。随着社会的进步，科技的发展，人力人才资源要素在生活工作中的需求尤为突出。而且会计行业和其他社会组织不同，具有特殊性。特殊点在于它更加注重智力要素，对于人的要求会更严苛。会计师事务所不像其他的企业只注重资本，而是在注重资本的基础上，由“人”和“智能”共同组成企业。由于会计公司的特殊性，人力资源在公司的发展中就显得极其重要。对于审计质量控制因素体系的研究，在注册会计师审计质量控制系统设计方面，不同的学者提出了不同的控制方法和控制水平、控制环节。在先前的研究中，大多数对注册会计师审计质量控制只停留在一般意义上的会计师事务所层面，如公司规模、财务状况和审计单位的性能、审计收费和公司治理等等，很少考虑微观组织中个人的特点。但近年来,国内外专家、学者开始逐渐将目光转向审计师的个体微观层面,不再局限于宏观因素。因为,从某种意义上说,审计人员特征与审计职业判断密切相关,即审计人员的个人特征影响审计判断,所以，需要进一步去研究审计人员个体层面对于审计质量的影响程度。
前人在微观层面虽有部分研究，但在这些研究中存在着许多分歧，未能达成一致意见。本文基于前人的研究建议，从审计人员特征方面主要指审计人员的性别、年龄和职位，研究其与审计质量的影响，进而验证前人的结论，寻求提高审计质量的有效途径。
（二）国内外研究现状
1.审计师的性别对审计质量影响的研究
部分审计领域的学者通过研究发现，不同性别组成的签字注册会计师对审计质量影响的差异程度不同。Chin和Chi(2008)利用来自台湾的数据，研究了签名注册会计师都为女性时与被审计单位的营运收益之间存在显著关系[1]。Ittonen、peni和Vhmaa(2011)用了芬兰和瑞典325家上市公司的数据，研究发现，签字注册会计师全为女性时，审计单位具有较低的运营收益[2]。Zidane和Cheng Jian(2011)分别于2001年至2008年在上海和深圳两地上市的A股上市公司作为样本，结果显示，女性组签名注册会计师和负累算利润操作之间存在显著的关系[3]。叶琼燕和于忠泊(2011)的研究发现，没有证据表明注册会计师的审计质量在全为女性组时高于其他组[4]。丁利、李明辉和吕伟(2012)的研究表明，女性组签字注会更有可能发现审计公司不好的行为，但影响并不显著[5]。区春林(2014)发现，如果注册会计师都为女性，审计质量较高。闰焕民(2015)认为，对于注册会计师的审计风险厌恶程度及保持专业的谨慎性的研究，在性别上没有显著性差异，即性别对审计质量的影响不大[6]。综上所述，关于性别背景对审计质量影响的研究结论有很大的不同。本文认为，学者对于同一事物得出的不同结论可能是因为样本和研究方法的差异导致的。
2.审计师的年龄对审计质量影响的研究
1975年，学者们开始研究年龄和审计质量的影响。Taylor（1975）的研究认为年龄较大的签字注册会计师，在现场审核中，在面对审计风险时，将会更加谨慎，这表现在他们会设置更低的风险水平，而且也会去收集更多的审计证据以保证审计质量可靠性[7]。Nelson&Tan(2005)的研究表明，随着注册会计师年龄的增加，现场审计的经验将会增加，出具科学合理审计报告的概率也会增加[8]。1989年，学者班特尔和杰克逊的研究表明，个人年龄的增长会使谨慎性更高，为了规避风险，故意选择固定年龄段的注册会计师，在审计结果的质量上是否有一定的影响，是未知的。国内学者叶琼燕、于忠泊(2011)收集的我国上市公司的经验数据,分析审计人员年龄对审计质量的影响，研究发现,签字注册会计师的年龄确实与审计质量之间存在关系，前者越大，后者越高。同时,审计质量也与签字注册会计师其他的个人特征之间存在联系[4]。丁利、李明辉和吕伟(2012)发现，年龄越大，所提供的审计服务水平确实较高，但这种影响仅在审计单位的盈余管理表现为消极的时候更明显，所以通过年龄衡量注册会计师的从业时间、签名的总数和职业经历这些直观的标准，与审计质量没有太多的相关性[5]。
上述的各种研究表明，年龄与审计质量间存在着联系，而且这种关联是多样的，不同的人研究出不同的结论，该话题的的研究目前也是一个热点。
3.审计师的职位（合伙人）对审计质量影响的研究
叶琼燕和于忠泊(2011)通过实证分析,证明如果签字注册会计师具有更高的职位,他会更加关注所在的会计师事务所的整体声誉和个人的声誉,在审计实践的过程中注重预防和控制审计风险,研究结果表明，签名注册会计师的职位背景与审计质量正相关[4]。在丁利、李明辉和吕伟(2012)并未发现职位与审计质量之间显著的关系[5]。Gulet.Al(2013)的研究认为，注册会计师的职位背景与审计质量存在一定的相关性[9]。然而，郭春林(2014)认为，注册会计师的背景与审计质量之间没有明显的相关性。国内外学者对注册会计师审计质量的定位，研究结论的广泛分歧，基本上可以分为两个结论:一是两种明显的关系，二是两者都没有显著的相关性。总之，本文将对注册会计师的职位如何影响审计质量进行实证分析。
目 录
一、绪论 1
（一）研究背景 1
（二）国内外研究现状 1
（三）研究目的及意义 3
二、理论分析与假设 4
（一）审计人员性别与审计质量的关系与假设 4
（二）审计人员年龄与审计质量的关系与假设 4
（三）审计人员职位与审计质量的关系与假设 5
三、实证研究设计 6
（一）样本的选取以及数据来源 6
（二）变量的设计 6
（三）模型设计 9
四、实证分析及结论 10
（一）描述性分析 10
(二)相关性分析 10
（三）回归性分析 11
五、结论 14
（一）研究结论 14
（二）对策建议 14
参考文献 15
致 谢 17
一、绪论
（一）研究背景
目前，我国经济正处于高速发展阶段到高质量发展阶段的关键过渡时期，审计制度在诸多方面起到指导规范的作用，对于当前审计环境优化和推动审计质量的发展具有重要意义。但是，当前我国相对于某些发达国家资本主义市场还不够完善，上市公司对于利益的追求欲望很大，同时市场缺乏完善的考核监督体制，不少上市公司会趁虚而入，非法操控利润，粉饰 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: #351916072#
报表，导致当前审计质量不高。??
自2007年以来，政府开始重视企业的规模规范化经营和发展，对于规则条例的制定也开始向国际靠拢，这些国际化的规则成为积极开展行业人才建设工作更大、更强的目标。审计工作的开展中，审计人员发挥主体作用，审计人员个人对于审计质量的好坏起到关键的影响。随着社会的进步，科技的发展，人力人才资源要素在生活工作中的需求尤为突出。而且会计行业和其他社会组织不同，具有特殊性。特殊点在于它更加注重智力要素，对于人的要求会更严苛。会计师事务所不像其他的企业只注重资本，而是在注重资本的基础上，由“人”和“智能”共同组成企业。由于会计公司的特殊性，人力资源在公司的发展中就显得极其重要。对于审计质量控制因素体系的研究，在注册会计师审计质量控制系统设计方面，不同的学者提出了不同的控制方法和控制水平、控制环节。在先前的研究中，大多数对注册会计师审计质量控制只停留在一般意义上的会计师事务所层面，如公司规模、财务状况和审计单位的性能、审计收费和公司治理等等，很少考虑微观组织中个人的特点。但近年来,国内外专家、学者开始逐渐将目光转向审计师的个体微观层面,不再局限于宏观因素。因为,从某种意义上说,审计人员特征与审计职业判断密切相关,即审计人员的个人特征影响审计判断,所以，需要进一步去研究审计人员个体层面对于审计质量的影响程度。
前人在微观层面虽有部分研究，但在这些研究中存在着许多分歧，未能达成一致意见。本文基于前人的研究建议，从审计人员特征方面主要指审计人员的性别、年龄和职位，研究其与审计质量的影响，进而验证前人的结论，寻求提高审计质量的有效途径。
（二）国内外研究现状
1.审计师的性别对审计质量影响的研究
部分审计领域的学者通过研究发现，不同性别组成的签字注册会计师对审计质量影响的差异程度不同。Chin和Chi(2008)利用来自台湾的数据，研究了签名注册会计师都为女性时与被审计单位的营运收益之间存在显著关系[1]。Ittonen、peni和Vhmaa(2011)用了芬兰和瑞典325家上市公司的数据，研究发现，签字注册会计师全为女性时，审计单位具有较低的运营收益[2]。Zidane和Cheng Jian(2011)分别于2001年至2008年在上海和深圳两地上市的A股上市公司作为样本，结果显示，女性组签名注册会计师和负累算利润操作之间存在显著的关系[3]。叶琼燕和于忠泊(2011)的研究发现，没有证据表明注册会计师的审计质量在全为女性组时高于其他组[4]。丁利、李明辉和吕伟(2012)的研究表明，女性组签字注会更有可能发现审计公司不好的行为，但影响并不显著[5]。区春林(2014)发现，如果注册会计师都为女性，审计质量较高。闰焕民(2015)认为，对于注册会计师的审计风险厌恶程度及保持专业的谨慎性的研究，在性别上没有显著性差异，即性别对审计质量的影响不大[6]。综上所述，关于性别背景对审计质量影响的研究结论有很大的不同。本文认为，学者对于同一事物得出的不同结论可能是因为样本和研究方法的差异导致的。
2.审计师的年龄对审计质量影响的研究
1975年，学者们开始研究年龄和审计质量的影响。Taylor（1975）的研究认为年龄较大的签字注册会计师，在现场审核中，在面对审计风险时，将会更加谨慎，这表现在他们会设置更低的风险水平，而且也会去收集更多的审计证据以保证审计质量可靠性[7]。Nelson&Tan(2005)的研究表明，随着注册会计师年龄的增加，现场审计的经验将会增加，出具科学合理审计报告的概率也会增加[8]。1989年，学者班特尔和杰克逊的研究表明，个人年龄的增长会使谨慎性更高，为了规避风险，故意选择固定年龄段的注册会计师，在审计结果的质量上是否有一定的影响，是未知的。国内学者叶琼燕、于忠泊(2011)收集的我国上市公司的经验数据,分析审计人员年龄对审计质量的影响，研究发现,签字注册会计师的年龄确实与审计质量之间存在关系，前者越大，后者越高。同时,审计质量也与签字注册会计师其他的个人特征之间存在联系[4]。丁利、李明辉和吕伟(2012)发现，年龄越大，所提供的审计服务水平确实较高，但这种影响仅在审计单位的盈余管理表现为消极的时候更明显，所以通过年龄衡量注册会计师的从业时间、签名的总数和职业经历这些直观的标准，与审计质量没有太多的相关性[5]。
上述的各种研究表明，年龄与审计质量间存在着联系，而且这种关联是多样的，不同的人研究出不同的结论，该话题的的研究目前也是一个热点。
3.审计师的职位（合伙人）对审计质量影响的研究
叶琼燕和于忠泊(2011)通过实证分析,证明如果签字注册会计师具有更高的职位,他会更加关注所在的会计师事务所的整体声誉和个人的声誉,在审计实践的过程中注重预防和控制审计风险,研究结果表明，签名注册会计师的职位背景与审计质量正相关[4]。在丁利、李明辉和吕伟(2012)并未发现职位与审计质量之间显著的关系[5]。Gulet.Al(2013)的研究认为，注册会计师的职位背景与审计质量存在一定的相关性[9]。然而，郭春林(2014)认为，注册会计师的背景与审计质量之间没有明显的相关性。国内外学者对注册会计师审计质量的定位，研究结论的广泛分歧，基本上可以分为两个结论:一是两种明显的关系，二是两者都没有显著的相关性。总之，本文将对注册会计师的职位如何影响审计质量进行实证分析。
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