客户场地位与异常审计收费(附件)
摘 要近几年来，西方的发达国家对异常审计费用的研究较多，但一直没能形成统一的结论，相比于西方的发达国家，国内学者对异常审计费用的研究起步较晚，并且研究的角度较少。以异常审计收费为研究的切入点，本文在研究方法上运用了实证分析的方法，数据采用2013年至2015年沪深两市A股上市公司的会计数据，从中探讨了客户市场地位与异常审计收费二者之间的关系。研究发现对于全体样本而言，客户市场地位与异常审计收费呈显著正相关，客户市场地位低的公司排名大，异常审计收费的可能性大。
目 录
一、绪论1
二、文献综述2
（一）国内文献2
（二）国外文献3
三、相关理论概述4
四、研究设计5
（一）研究假设5
（二）模型设计5
（三）模型变量界定5
（四）样本选择6
五、实证结果分析7
（一）变量描述性统计及分析7
（二）相关性分析7
（三）多元回归分析8
六、结论及启示9
参考文献10
致谢11
一、绪论
异常审计费用与审计质量之间的关系是国内外诸多学者研究的问题，西方发达国家对异常审计费用的研究时间较长，取得的成果较多，但一直没能形成统一的结论，相比于西方的发达国家，国内学者对异常审计费用的研究起步较晚，并且研究的角度较少，因此本文在异常审计费用与审计质量研究的基础上探索被审计公司在本行业中的市场排名与异常审计费用之间的关系。
会计师事务所出具的审计报告有助于评价公司的经营业绩，根据经营业绩的高低可以对同行业的公司进行市场地位的排名。通过一些学者的研究可以发现异常的审计收费会对事务所出具的审计报告的审计质量具有较大的作用，审计质量收到影响的审计报告的合理性收到影响，因此不能客观地评价公司的经营业绩，从而影响到对同行业的公司进行市场地位的排名，因此客户的市场地位的高低是否会引起异常的审计收费值得关注：一方面，市场地位低的公司会通过较高的审计费用来获得虚假的审计报告，从而对公司经营业绩作出较高评价，以此来提高自己在本行业的社会地位；另一方面，市场地位高的公司会通过较高的审计费用来获得虚假的审计报告，从而 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
对公司经营业绩作出较高评价，以此来维持自己在本行业的社会地位或者获得更高的社会地位，获取更多的利益。上述两种行为，都会对公司社会地位造成影响，导致公司社会地位出现升高或者降低的情况。
二、文献综述
随着现代企业的不断发展，上市公司与会计师事务所、注册会计师的数量不断增加，国内外学者对审计收费体系的研究深度和广度不断扩展，越来越多的学者开始关注审计收费与审计质量相关性的研究。
（一）国内文献
张荣静（2016年）的研究表明，异常审计费用在我国审计市场上主要以两种方式存在：一是通过低于正常水平的正常水平的审计费用来获取更多的客户数量；二是通过高于正常水平的审计费用使公司与事务所进行长期合作。马茹（2016年）的研究表明，审计费用会影响审计人员在审计工作时的积极性从而直接对事务所出具的审计报告的审计质量产生影响，无论审计费用出现高于正常水平还是低于正常水平的异常时都会引起审计质量的下降，无论在审计过程中审计人员为了节省审计成本而减少消耗的费用还是多进行审计程序而多消耗费用，都会造成审计报告的审计质量的下降。李明辉和沈真真在2016年通过研究发现，异常审计收费在不考虑是高于正常水平还是低于正常水平的前提下和审计质量之间呈显著的负相关关系。对于所选的全体样本而言，在不考虑异常审计收费是比正常水平多还是比正常水平少的前提下，与审计质量之间呈显著的负相关关系；当考虑异常审计收费时比正常水平多还是比正常水平少的前提下，多于正常水平时与审计质量之间呈显著的负相关关系，而在低于正常水平时其与事务所出具的审计报告的审计质量之间的相关关系并不显著。在朱宏全和朱露（2018年）的研究中发现对于可操纵性应计利润的绝对值，就选取的全部样本而言，异常的审计费用与审计质量之间呈负相关关系但并不显著；对于超出一般水平的异常审计收费的部分，异常审计收费与被研究变量之间呈负相关关系。方军雄和洪剑峭在2008年对2001年至2002年的上市公司进行了研究，研究以上市公司年度审计意见的改善为出发点，研究了与异常审计收费之间的关联关系，研究发现当被审计公司给予更多的费用时事务所改善不利的审计意见的可能性比其他情况大，但是在上市公司给予更多的费用时，国内的会计事务所比“四大”等会计师事务所允许上市公司改善审计意见的可能性更低。段特奇、陆静和石恒贵在2013年的研究中发现异常的审计收费对审计质量产生了较严重的损害。比正常水平多的异常费用会导致审计质量下降，比正常水平少的异常费用也会导致审计质量下降。因此无论异常费用比正常水平多还是比正常水平少，都会导致审计质量收到损害。郭颖文在2014年的研究中发现在事务所对上市公司进行审计的初期，异常审计费用与审计质量之间呈正相关关系；但随着事务所对被审计公司连续工作的次数增多，异常审计收费对审计质量影响的正相关关系也随之减弱。研究结论发现：在会计师事务所在对一家上市公司的审计工作次数较少的时候，事务所为了招揽更多客户选择收取低于正常水平的异常审计费用，但事务所这种做法并没有达到预期的目标，因此会计师再进行审计工作中所付出的努力程度可以由异常审计收费进行反映。
目 录
一、绪论1
二、文献综述2
（一）国内文献2
（二）国外文献3
三、相关理论概述4
四、研究设计5
（一）研究假设5
（二）模型设计5
（三）模型变量界定5
（四）样本选择6
五、实证结果分析7
（一）变量描述性统计及分析7
（二）相关性分析7
（三）多元回归分析8
六、结论及启示9
参考文献10
致谢11
一、绪论
异常审计费用与审计质量之间的关系是国内外诸多学者研究的问题，西方发达国家对异常审计费用的研究时间较长，取得的成果较多，但一直没能形成统一的结论，相比于西方的发达国家，国内学者对异常审计费用的研究起步较晚，并且研究的角度较少，因此本文在异常审计费用与审计质量研究的基础上探索被审计公司在本行业中的市场排名与异常审计费用之间的关系。
会计师事务所出具的审计报告有助于评价公司的经营业绩，根据经营业绩的高低可以对同行业的公司进行市场地位的排名。通过一些学者的研究可以发现异常的审计收费会对事务所出具的审计报告的审计质量具有较大的作用，审计质量收到影响的审计报告的合理性收到影响，因此不能客观地评价公司的经营业绩，从而影响到对同行业的公司进行市场地位的排名，因此客户的市场地位的高低是否会引起异常的审计收费值得关注：一方面，市场地位低的公司会通过较高的审计费用来获得虚假的审计报告，从而对公司经营业绩作出较高评价，以此来提高自己在本行业的社会地位；另一方面，市场地位高的公司会通过较高的审计费用来获得虚假的审计报告，从而 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
对公司经营业绩作出较高评价，以此来维持自己在本行业的社会地位或者获得更高的社会地位，获取更多的利益。上述两种行为，都会对公司社会地位造成影响，导致公司社会地位出现升高或者降低的情况。
二、文献综述
随着现代企业的不断发展，上市公司与会计师事务所、注册会计师的数量不断增加，国内外学者对审计收费体系的研究深度和广度不断扩展，越来越多的学者开始关注审计收费与审计质量相关性的研究。
（一）国内文献
张荣静（2016年）的研究表明，异常审计费用在我国审计市场上主要以两种方式存在：一是通过低于正常水平的正常水平的审计费用来获取更多的客户数量；二是通过高于正常水平的审计费用使公司与事务所进行长期合作。马茹（2016年）的研究表明，审计费用会影响审计人员在审计工作时的积极性从而直接对事务所出具的审计报告的审计质量产生影响，无论审计费用出现高于正常水平还是低于正常水平的异常时都会引起审计质量的下降，无论在审计过程中审计人员为了节省审计成本而减少消耗的费用还是多进行审计程序而多消耗费用，都会造成审计报告的审计质量的下降。李明辉和沈真真在2016年通过研究发现，异常审计收费在不考虑是高于正常水平还是低于正常水平的前提下和审计质量之间呈显著的负相关关系。对于所选的全体样本而言，在不考虑异常审计收费是比正常水平多还是比正常水平少的前提下，与审计质量之间呈显著的负相关关系；当考虑异常审计收费时比正常水平多还是比正常水平少的前提下，多于正常水平时与审计质量之间呈显著的负相关关系，而在低于正常水平时其与事务所出具的审计报告的审计质量之间的相关关系并不显著。在朱宏全和朱露（2018年）的研究中发现对于可操纵性应计利润的绝对值，就选取的全部样本而言，异常的审计费用与审计质量之间呈负相关关系但并不显著；对于超出一般水平的异常审计收费的部分，异常审计收费与被研究变量之间呈负相关关系。方军雄和洪剑峭在2008年对2001年至2002年的上市公司进行了研究，研究以上市公司年度审计意见的改善为出发点，研究了与异常审计收费之间的关联关系，研究发现当被审计公司给予更多的费用时事务所改善不利的审计意见的可能性比其他情况大，但是在上市公司给予更多的费用时，国内的会计事务所比“四大”等会计师事务所允许上市公司改善审计意见的可能性更低。段特奇、陆静和石恒贵在2013年的研究中发现异常的审计收费对审计质量产生了较严重的损害。比正常水平多的异常费用会导致审计质量下降，比正常水平少的异常费用也会导致审计质量下降。因此无论异常费用比正常水平多还是比正常水平少，都会导致审计质量收到损害。郭颖文在2014年的研究中发现在事务所对上市公司进行审计的初期，异常审计费用与审计质量之间呈正相关关系；但随着事务所对被审计公司连续工作的次数增多，异常审计收费对审计质量影响的正相关关系也随之减弱。研究结论发现：在会计师事务所在对一家上市公司的审计工作次数较少的时候，事务所为了招揽更多客户选择收取低于正常水平的异常审计费用，但事务所这种做法并没有达到预期的目标，因此会计师再进行审计工作中所付出的努力程度可以由异常审计收费进行反映。
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