上市公司资产确认中不确定性问题研究
目 录
1 引言 1
2 不确定性概述 1
2.1 不确定性含义 1
2.2 处理不确定性事项的理论依据 1
2.3 上市公司不确定会计事项的分类 2
3 上市公司资产确认中不确定性问题 3
3.1 上市公司的资产确认 3
3.2 不确定事项的处理 4
3.3 上市公司资产确认中不确定性问题及成因 5
4 对策 11
4.1 确定固定资产计价方法和折旧方法 11
4.2 丰富无形资产信息披露的方式 11
4.3 完善商誉的会计处理方式 12
结论 13
致谢 14
参考文献15
图1 2013年和2012年固定资产占比及样本公司数量 5
图2 2013年和2012年无形资产占比及样本公司数量 7
图3 2013年和2012年商誉占比及样本公司数量10
表1 2013年和2012年年度报告样本中固定资产分析 6
表2 2013年和2012年年度报告样本中无形资产分析 8
表3 2013年和2012年年度报告样本中商誉分析10
1 引言
长期以来，资产都是一个企业的核心内容。随着经济的高速发展，上市公司的不断增多，资产确认也成为众多学者的关注焦点。自从20世纪70年代，当有关学者将不确定性提到科学研究的日程，展开对不确定性问题的研究以后，资产确认与不确定性就被联系在一起[1]。随着全球经济的一体化，对于关注度越来越高的上市公司来说，准确的财务信息披露尤为重要，而资产确认的不确定性制约着会计信息的作用。经 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
济时代的到来，也使寻求其解决方案越来越重要。因此，指出上市公司资产确认中不确定性问题并提出缩小其不确定性的对策将是笔者的研究重点。对于这个问题的进一步研究，有助于改善会计信息质量，遏制会计舞弊，促进我国经济健康可持续发展。
2 不确定性的概述
2.1不确定性的含义
不确定性是指一个或更多的选择，从而导致了一系列可能的结果和知识的状态，但这种特定的结果或可能不知道，或者没有实际意义[2]。一般来说，不确定性有广义和狭义之分。广义不确定性包括以下两个方面：一是事件的概率有关，一定的概率，这时可以使用一个随机变量的方差来定义变量的不确定性和描述它的大小，即通常所说的风险；二是不确定概率的随机事件。狭义的不确定性仅仅包括后者。本文所指的不确定性是广义的不确定性。
不确定性是信息经济学的研究对象。信息经济学通常考虑的便是怎样减少或除去经济行为中的不确定性影响问题。在信息经济学研究者看来，不确定性是经济活动过程当中非常广泛的观念，当经济决策可能有两个以上的结论时，不确定性随之产生。经济环境中的不确定性可分为外生不确定性和内生不确定性两种。外生不确定性是指生成某个经济系统之外的不确定性，如对企业家而言，消费者偏好、厂商技术以及各种意外事件等，均可视为经济环境状态中的外生不确定性[3]。内生不确定性是存在于某个经济系统之内，并影响经济系统操作的不确定性。在市场经济环境下，产品的卖方能否遇到满意的买家，讨价还价的结果如何，市场的买家和卖家是否可以双方达成最佳协议，也不确定。
2.2 处理不确定性事项的理论依据
会计事项的不确定性来源于以下三个方面:(1)经济交易、事项或情况本身难以精确测量。一些经济事项如固定资产折旧、使用寿命有限的无形资产摊销等,由于这些资产在为企业创造利益的过程中不可避免的会发生损耗,为了提供相对可靠的会计信息,有必要对其磨损程度进行估计并加以计量。尽管我们无法对这部分价值损耗进行精确计量,但通过粗略近似的估计所得到的会计信息一定比不做任何处理要科学。(2)从时间上看,有些经济活动需要延伸到将来,其对企业未来财政状况、经营成果以及现金流量的影响如何难以确定,最典型的例子是或有事项的最终结果取决于某些未来事项的情况,而由于企业管理层难以对未来情况进行准确预测,未来事项是否发生、其发生的具体时间和金额等均不能确定,因而含有较高程度的不确定性。(3)经营方式不断创新,融资渠道不断拓展使得经济业务复杂多变。随着经济的发展,市场竞争日益激烈,经营方式不断得以推陈出新,融资渠道日渐多样,层出不穷的新型经济业务对传统财务会计体系提出挑战。譬如业务重组在什么情况下能够计提重组准备；另一个例子，衍生金融工具是不履行合同或在履行合同中，具有较大的不确定性，以及不断变化的金融市场，增加市场风险，流动性风险，信用风险，因而如何确定其公允价值是会计处理的一大难题。
2.3 上市公司不确定会计事项的分类
根据上市公司处理的经济业务的不同，相关地可分为低度不确定性会计事项、中度不确定性会计事项和高度不确定性会计事项[4]。
(1)低度不确定性会计事项。该类型会计事项的不确定性主要来自于经济活动对报表的影响金额难以精确计量[5]。与确定性会计事项的处理相比,只是在计量其金额的过程中需要用到不同的估计方法,并且在将估计金额进行表内确认的同时 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
,还应将计量时选用的具体政策和方法在表外进行披露。
(2)中度不确定性会计事项。中度不确定性会计主要是指突发事件，以及相关事宜，如交易已经存在于资产负债表日，但其对当期财务报表产生影响的时间和金额要依赖于未来事项才能确定,因而其不确定性来自于未来事项的影响。如未决诉讼,在人民法院未做出最终判决前,双方当事人均无法确定未来经济利益的流入或流出情况,只有当最终判决结果明了时,不确定性因素才消失[6]。
(3)高度不确定性会计事项。由于该类型会计事项是指在当期资产负债表日尚未发生的未来事项,不符合会计要素确认标准,因而一般不能够在当期报表中进行反映。而之所以将其对当期报表的影响划分为“不确定”,是因为未来事项的结果可能影响当期或有事项,最终影响企业当期财务报表对或有事项的反映。
3 上市公司资产确认中不确定性问题
3.1上市公司的资产确认
3.1.1 资产的划分
依据生产资本在剩余价值生产中所产生的不同作用，划分不变资本和可变资本。不变资本是资本家用来购买生产资料（劳动资料+劳动对象）的那一部分资本。生产资料在生产过程当中，仅仅是将其价值转嫁到产物中去，不改变原有的价值量。可变资本是资本的一部分，用于购买资本主义劳动。劳动力在使用过程中，不光可以创造出抵偿劳动力价值的价值，又可以带来剩余价值，使资本增值。
根据不同的资金周转的生产价值，分为固定资本和流动资本。固定资产是指以厂房、机器设备、生产工具等劳动资料形式存在的那部分生产资本。流动资本是指以原料、燃料及动力、辅助材料等劳动对象形式存在的以及用于购买劳动力的那部分资本。??
3.1.2 不确定性资产的确认
经济活动被确认为一项资产必须先符合资产的定义和特征，这是最基本的条件。按照财政部2006年2月15日新颁布的《企业会计准则》将资产定义为：资产是指过去的交易，事件形成的，或公司控制的，预计将给企业带来的经济效益的资产。在一项资产的定义是非常强调，“资产将带来经济效益”标准要求的资产确认标准（满足）如下：（1）与资产相关的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本或价值可以可靠地计量。在资产负债表中列报的前提是必须在账簿中进行确认、计量，如果不符合资产确认条件的，不得在资产负债表列报。根据资产的定义和确认功能，我们可以得出如下结论：（1）资产预计给企业带来经济效益；（2）企业的资产应具有企业资源或企业控制的；（3）资产从过去的交易或事项形成的。上述定义是确定资产的基本前提，当然最重要的是第一特征。资产在未来的资源将带来的经济效益，是区分资产成本的主要特征[7]。资产和费用通常是基于资产的成本，而不是消费作为未来经济利益的基础上测量。该资产的来源是由成本证明的，但不是唯一的证据。成本的成本通常不会获得捐赠的费用也可以确认为资产。资产可以带来经济效益，将反映在未来，这个特点是它的灵活性，提供经济和企业的不确定性的操作空间被确认为资产。
1 引言 1
2 不确定性概述 1
2.1 不确定性含义 1
2.2 处理不确定性事项的理论依据 1
2.3 上市公司不确定会计事项的分类 2
3 上市公司资产确认中不确定性问题 3
3.1 上市公司的资产确认 3
3.2 不确定事项的处理 4
3.3 上市公司资产确认中不确定性问题及成因 5
4 对策 11
4.1 确定固定资产计价方法和折旧方法 11
4.2 丰富无形资产信息披露的方式 11
4.3 完善商誉的会计处理方式 12
结论 13
致谢 14
参考文献15
图1 2013年和2012年固定资产占比及样本公司数量 5
图2 2013年和2012年无形资产占比及样本公司数量 7
图3 2013年和2012年商誉占比及样本公司数量10
表1 2013年和2012年年度报告样本中固定资产分析 6
表2 2013年和2012年年度报告样本中无形资产分析 8
表3 2013年和2012年年度报告样本中商誉分析10
1 引言
长期以来，资产都是一个企业的核心内容。随着经济的高速发展，上市公司的不断增多，资产确认也成为众多学者的关注焦点。自从20世纪70年代，当有关学者将不确定性提到科学研究的日程，展开对不确定性问题的研究以后，资产确认与不确定性就被联系在一起[1]。随着全球经济的一体化，对于关注度越来越高的上市公司来说，准确的财务信息披露尤为重要，而资产确认的不确定性制约着会计信息的作用。经 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
济时代的到来，也使寻求其解决方案越来越重要。因此，指出上市公司资产确认中不确定性问题并提出缩小其不确定性的对策将是笔者的研究重点。对于这个问题的进一步研究，有助于改善会计信息质量，遏制会计舞弊，促进我国经济健康可持续发展。
2 不确定性的概述
2.1不确定性的含义
不确定性是指一个或更多的选择，从而导致了一系列可能的结果和知识的状态，但这种特定的结果或可能不知道，或者没有实际意义[2]。一般来说，不确定性有广义和狭义之分。广义不确定性包括以下两个方面：一是事件的概率有关，一定的概率，这时可以使用一个随机变量的方差来定义变量的不确定性和描述它的大小，即通常所说的风险；二是不确定概率的随机事件。狭义的不确定性仅仅包括后者。本文所指的不确定性是广义的不确定性。
不确定性是信息经济学的研究对象。信息经济学通常考虑的便是怎样减少或除去经济行为中的不确定性影响问题。在信息经济学研究者看来，不确定性是经济活动过程当中非常广泛的观念，当经济决策可能有两个以上的结论时，不确定性随之产生。经济环境中的不确定性可分为外生不确定性和内生不确定性两种。外生不确定性是指生成某个经济系统之外的不确定性，如对企业家而言，消费者偏好、厂商技术以及各种意外事件等，均可视为经济环境状态中的外生不确定性[3]。内生不确定性是存在于某个经济系统之内，并影响经济系统操作的不确定性。在市场经济环境下，产品的卖方能否遇到满意的买家，讨价还价的结果如何，市场的买家和卖家是否可以双方达成最佳协议，也不确定。
2.2 处理不确定性事项的理论依据
会计事项的不确定性来源于以下三个方面:(1)经济交易、事项或情况本身难以精确测量。一些经济事项如固定资产折旧、使用寿命有限的无形资产摊销等,由于这些资产在为企业创造利益的过程中不可避免的会发生损耗,为了提供相对可靠的会计信息,有必要对其磨损程度进行估计并加以计量。尽管我们无法对这部分价值损耗进行精确计量,但通过粗略近似的估计所得到的会计信息一定比不做任何处理要科学。(2)从时间上看,有些经济活动需要延伸到将来,其对企业未来财政状况、经营成果以及现金流量的影响如何难以确定,最典型的例子是或有事项的最终结果取决于某些未来事项的情况,而由于企业管理层难以对未来情况进行准确预测,未来事项是否发生、其发生的具体时间和金额等均不能确定,因而含有较高程度的不确定性。(3)经营方式不断创新,融资渠道不断拓展使得经济业务复杂多变。随着经济的发展,市场竞争日益激烈,经营方式不断得以推陈出新,融资渠道日渐多样,层出不穷的新型经济业务对传统财务会计体系提出挑战。譬如业务重组在什么情况下能够计提重组准备；另一个例子，衍生金融工具是不履行合同或在履行合同中，具有较大的不确定性，以及不断变化的金融市场，增加市场风险，流动性风险，信用风险，因而如何确定其公允价值是会计处理的一大难题。
2.3 上市公司不确定会计事项的分类
根据上市公司处理的经济业务的不同，相关地可分为低度不确定性会计事项、中度不确定性会计事项和高度不确定性会计事项[4]。
(1)低度不确定性会计事项。该类型会计事项的不确定性主要来自于经济活动对报表的影响金额难以精确计量[5]。与确定性会计事项的处理相比,只是在计量其金额的过程中需要用到不同的估计方法,并且在将估计金额进行表内确认的同时 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
,还应将计量时选用的具体政策和方法在表外进行披露。
(2)中度不确定性会计事项。中度不确定性会计主要是指突发事件，以及相关事宜，如交易已经存在于资产负债表日，但其对当期财务报表产生影响的时间和金额要依赖于未来事项才能确定,因而其不确定性来自于未来事项的影响。如未决诉讼,在人民法院未做出最终判决前,双方当事人均无法确定未来经济利益的流入或流出情况,只有当最终判决结果明了时,不确定性因素才消失[6]。
(3)高度不确定性会计事项。由于该类型会计事项是指在当期资产负债表日尚未发生的未来事项,不符合会计要素确认标准,因而一般不能够在当期报表中进行反映。而之所以将其对当期报表的影响划分为“不确定”,是因为未来事项的结果可能影响当期或有事项,最终影响企业当期财务报表对或有事项的反映。
3 上市公司资产确认中不确定性问题
3.1上市公司的资产确认
3.1.1 资产的划分
依据生产资本在剩余价值生产中所产生的不同作用，划分不变资本和可变资本。不变资本是资本家用来购买生产资料（劳动资料+劳动对象）的那一部分资本。生产资料在生产过程当中，仅仅是将其价值转嫁到产物中去，不改变原有的价值量。可变资本是资本的一部分，用于购买资本主义劳动。劳动力在使用过程中，不光可以创造出抵偿劳动力价值的价值，又可以带来剩余价值，使资本增值。
根据不同的资金周转的生产价值，分为固定资本和流动资本。固定资产是指以厂房、机器设备、生产工具等劳动资料形式存在的那部分生产资本。流动资本是指以原料、燃料及动力、辅助材料等劳动对象形式存在的以及用于购买劳动力的那部分资本。??
3.1.2 不确定性资产的确认
经济活动被确认为一项资产必须先符合资产的定义和特征，这是最基本的条件。按照财政部2006年2月15日新颁布的《企业会计准则》将资产定义为：资产是指过去的交易，事件形成的，或公司控制的，预计将给企业带来的经济效益的资产。在一项资产的定义是非常强调，“资产将带来经济效益”标准要求的资产确认标准（满足）如下：（1）与资产相关的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本或价值可以可靠地计量。在资产负债表中列报的前提是必须在账簿中进行确认、计量，如果不符合资产确认条件的，不得在资产负债表列报。根据资产的定义和确认功能，我们可以得出如下结论：（1）资产预计给企业带来经济效益；（2）企业的资产应具有企业资源或企业控制的；（3）资产从过去的交易或事项形成的。上述定义是确定资产的基本前提，当然最重要的是第一特征。资产在未来的资源将带来的经济效益，是区分资产成本的主要特征[7]。资产和费用通常是基于资产的成本，而不是消费作为未来经济利益的基础上测量。该资产的来源是由成本证明的，但不是唯一的证据。成本的成本通常不会获得捐赠的费用也可以确认为资产。资产可以带来经济效益，将反映在未来，这个特点是它的灵活性，提供经济和企业的不确定性的操作空间被确认为资产。
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