上市公司非财务信息披露问题研究
目 录
1 引言 1
2 非财务信息概述 1
2.1 非财务信息的定义1
2.2 非财务信息的内容 1
2.3 非财务信息的特征3
3 非财务信息的披露的意义 4
3.1 非财务信息披露对企业的意义 4
3.2 非财务信息披露对投资者、债权人的意义 5
3.3 非财务信息披露对政府监管部门的意义6
3.4 非财务信息披露对社会公众的意义6
4 上市公司在非财务信息披露方面存在的问题及原因分析 6
4.1 上市公司非财务信息披露方面存在的问题 6
4.2 上市公司非财务信息披露存在问题的原因分析 8
5 解决上市公司在非财务信息披露中存在的问题的对策11
5.1 加强非财务信息的研究工作 11
5.2 加强非财务信息披露的监管11
5.3 规范非财务信息认证标准 12
5.4 提高上市公司非财务信息披露自觉性13
5.5 完善上市公司治理结构，提高内部控制的执行力13
结论 14
致谢 15
参考文献 16
1 引言
随着我国经济的日益发展,证券市场也随之快速发展，上市公司在证券市场上融资的同时也有义务披露包括财务信息和非财务信息在内的公司信息。在全球经济一体化的背景下，尤其是我国在参加WTO以后，公司面临着逐渐复杂的经营环境，公司的机会和所承担的风险也逐渐增大，面对这些风险，信息使用者对非财务信息的要求逐渐提高。因此必须督促上市公司提高对披露非财务信息重要性的认识，指导其采用正确的方法来保障非财 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
务信息的披露更可靠有效。
为了满足环境的变化以及相关投资者的信息需求，现今企业披露的财务报告已不单单包括财务报表，还包括附注和其他的财务报告等等，借此希望能准确、可靠地反映企业内在的经营业绩与风险。但是越来越多的非财务信息却带来了信息“泛滥”、质量良莠不齐等问题，企业需要在控制会计信息的披露成本和做好公司的经营业绩与风险信息的充分披露之间找到平衡，在利益相关者决策时，提供有效的参考[1]。
2 非财务信息概述
2.1 非财务信息的定义
从狭义的角度，会计信息主要包括财务信息，同时也涉及非财务信息。一般而言，财务信息是主要指以货币计量，对企业经营活动中的交易事项进行会计核算，最终进入财务报表的信息。而对于非财务信息，笔者通过查阅相关文献发现，对于非财务信息的定义，中外专家和机构都提出了自己的见解，但是中外专家众说纷纭，学术界至今没有统一的定义。大致都认为非财务信息是指与财务信息相对应的，不以货币为主要计量单位，供信息使用者决策使用的，在一定程度上反映企业经营活动，并且不遵照会计准则的信息[2]。所以笔者认为，非财务信息是不以货币为主要计量单位的，在财务报告附注中披露的或在财务报表外所反映的，但与公司的生产经营活动直接或间接相关的、为利益相关者的决策所需要的信息。
2.2 非财务信息的内容
企业非财务信息主要包括那些与企业经济活动有密切联系的信息，但并不一定就是与公司经营情况直接相关，此类信息通常不能用货币来计量、或者即便能用货币来计量也不能在会计报告中全部反映出来。
根据不同的标准，非财务信息可以分成不同的类别。从其内容上看，非财务信息
涵盖上市公司的各方面，一般而言将其分为四类：一是企业的背景信息，包括：公司的所有者与管理者信息、经营活动、资产的范围与内容、竞争对手、发展目标、采用的会计政策，以及公司所处的外界经济环境等；二是公司的经营业绩,以及财务部门对业绩的分析，说明公司的经营、市场等各方面的状况以及原因；三是公司的预测性信息，包括：公司面临的风险和机会、管理部门对未来的计划和预测等；四是企业的社会责任信息，包含环境指标，职工福利和保障信息，企业经营对当地影响等[3]。
从非财务信息的涉及的时间上看，非财务信息内容一般而言能分成历史性非财务信息和预测性非财务信息。
a）企业的历史性非财务信息囊括了企业的历史性企业信息及行业信息。企业信息包括产品信息、公司经营业绩说明、产业结构、股权结构与变动、公司治理机制与内部控制机制、社会责任、核心竞争力等公司的基本信息。行业信息包括公司所处行业的发展状况、整体需求与供给、主要竞争对手等信息；行业相关会计政策的变更、产品供应商和客户的信息。
b）预测性的非财务信息包含国家金融环境变动与公司计划。金融环境变动包括国家宏观经济形势、国家宏观政策和法律法规的变动情况以及对公司生产经营的影响等。公司计划信息包括新年度的经营计划、重点发展方向和发展趋势预测等信息；发展趋势预测，包括管理层对公司未来经营业绩的预测、未来经营变化的趋势、过去经营情况对发展趋势的影响、公司面临的主要风险与不确定性、公司的解决办法等信息。
2.3 非财务信息的特征
a）预测性
非财务信息主要包括历史性信息和预测性信息。但非财务信息 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
的使用者更侧重运用这些信息来对未来进行展望和预测，为未来决策提供帮助，因此使用者更青睐于反映企业未来的非财务信息，如企业未来收益预测，行业发展趋势等。
b）内容宽泛性
非财务信息涉及公司生产活动的各个层面，非财务信息涉及的内容比财务信息的内容更宽泛。根据披露要求，非财务信息披露能分成强制性披露和自愿披露，不同行业的企业，其非财务信息的披露也会有所不同。在强制性披露方面，上市公司的年报必须附有财务报表备注和会计数据摘要；在自愿披露方面，它主要包括预测性信息、辅助性信息、管理当局的目标、计划等等[4]。总而言之，公司披露的非财务信息不仅包括与公司生产经营紧密联系的信息，还可以反映出一般财务报表不能反映的政治、经济环境、人文风貌、企业未来潜在风险等信息。
c）可靠性和相关性
企业在提供有效的非财务信息同时必须还要兼顾成本，防止信息的无效披露，优化资源配置，因此可靠性和相关性是非财务信息的一个重要特征。可靠性是指企业的非财务信息是建立在企业经营基础上的，反映的是企业经营状况，必须是真实可靠的。相关性体现在两方面：首先，非财务信息必须是同公司的经营活动密切联系的；其次，非财务信息应该与利益相关者的决策相关，这样信息使用者才能获取有用的信息。相关性和可靠性都为“提供有用信息”这一会计目标而服务，只有可靠性而不具备相关性的非财务信息，或者只有相关性而不具备可靠性的非财务信息，都不是“有价值”的信息，两者应该是同等重要的[5]。但就非财务信息而言，用户更青睐它的相关性。原因在于：第一，非财务信息的内容比较广泛，为了防止信息披露过量以及无效披露，必须保证披露的非财务信息同企业的经营活动以及利益相关者的决策相关。第二，非财务信息包括大量的预测性信息，真实性难以鉴定，这些预测结果几乎不可能与实际情况一致，只有实际发生时才能予以证实。
4.2 上市公司非财务信息披露存在问题的原因分析
剖析目前我国上市公司非财务信息披露方面存在问题的原因可以从宏观和微观两个方面着手。宏观环境制约是指处于企业外部和会计体系外的影响因素,如研究状况，政府监管，审计监督等，从宏观层面上来说有以下几个原因。
1 引言 1
2 非财务信息概述 1
2.1 非财务信息的定义1
2.2 非财务信息的内容 1
2.3 非财务信息的特征3
3 非财务信息的披露的意义 4
3.1 非财务信息披露对企业的意义 4
3.2 非财务信息披露对投资者、债权人的意义 5
3.3 非财务信息披露对政府监管部门的意义6
3.4 非财务信息披露对社会公众的意义6
4 上市公司在非财务信息披露方面存在的问题及原因分析 6
4.1 上市公司非财务信息披露方面存在的问题 6
4.2 上市公司非财务信息披露存在问题的原因分析 8
5 解决上市公司在非财务信息披露中存在的问题的对策11
5.1 加强非财务信息的研究工作 11
5.2 加强非财务信息披露的监管11
5.3 规范非财务信息认证标准 12
5.4 提高上市公司非财务信息披露自觉性13
5.5 完善上市公司治理结构，提高内部控制的执行力13
结论 14
致谢 15
参考文献 16
1 引言
随着我国经济的日益发展,证券市场也随之快速发展，上市公司在证券市场上融资的同时也有义务披露包括财务信息和非财务信息在内的公司信息。在全球经济一体化的背景下，尤其是我国在参加WTO以后，公司面临着逐渐复杂的经营环境，公司的机会和所承担的风险也逐渐增大，面对这些风险，信息使用者对非财务信息的要求逐渐提高。因此必须督促上市公司提高对披露非财务信息重要性的认识，指导其采用正确的方法来保障非财 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
务信息的披露更可靠有效。
为了满足环境的变化以及相关投资者的信息需求，现今企业披露的财务报告已不单单包括财务报表，还包括附注和其他的财务报告等等，借此希望能准确、可靠地反映企业内在的经营业绩与风险。但是越来越多的非财务信息却带来了信息“泛滥”、质量良莠不齐等问题，企业需要在控制会计信息的披露成本和做好公司的经营业绩与风险信息的充分披露之间找到平衡，在利益相关者决策时，提供有效的参考[1]。
2 非财务信息概述
2.1 非财务信息的定义
从狭义的角度，会计信息主要包括财务信息，同时也涉及非财务信息。一般而言，财务信息是主要指以货币计量，对企业经营活动中的交易事项进行会计核算，最终进入财务报表的信息。而对于非财务信息，笔者通过查阅相关文献发现，对于非财务信息的定义，中外专家和机构都提出了自己的见解，但是中外专家众说纷纭，学术界至今没有统一的定义。大致都认为非财务信息是指与财务信息相对应的，不以货币为主要计量单位，供信息使用者决策使用的，在一定程度上反映企业经营活动，并且不遵照会计准则的信息[2]。所以笔者认为，非财务信息是不以货币为主要计量单位的，在财务报告附注中披露的或在财务报表外所反映的，但与公司的生产经营活动直接或间接相关的、为利益相关者的决策所需要的信息。
2.2 非财务信息的内容
企业非财务信息主要包括那些与企业经济活动有密切联系的信息，但并不一定就是与公司经营情况直接相关，此类信息通常不能用货币来计量、或者即便能用货币来计量也不能在会计报告中全部反映出来。
根据不同的标准，非财务信息可以分成不同的类别。从其内容上看，非财务信息
涵盖上市公司的各方面，一般而言将其分为四类：一是企业的背景信息，包括：公司的所有者与管理者信息、经营活动、资产的范围与内容、竞争对手、发展目标、采用的会计政策，以及公司所处的外界经济环境等；二是公司的经营业绩,以及财务部门对业绩的分析，说明公司的经营、市场等各方面的状况以及原因；三是公司的预测性信息，包括：公司面临的风险和机会、管理部门对未来的计划和预测等；四是企业的社会责任信息，包含环境指标，职工福利和保障信息，企业经营对当地影响等[3]。
从非财务信息的涉及的时间上看，非财务信息内容一般而言能分成历史性非财务信息和预测性非财务信息。
a）企业的历史性非财务信息囊括了企业的历史性企业信息及行业信息。企业信息包括产品信息、公司经营业绩说明、产业结构、股权结构与变动、公司治理机制与内部控制机制、社会责任、核心竞争力等公司的基本信息。行业信息包括公司所处行业的发展状况、整体需求与供给、主要竞争对手等信息；行业相关会计政策的变更、产品供应商和客户的信息。
b）预测性的非财务信息包含国家金融环境变动与公司计划。金融环境变动包括国家宏观经济形势、国家宏观政策和法律法规的变动情况以及对公司生产经营的影响等。公司计划信息包括新年度的经营计划、重点发展方向和发展趋势预测等信息；发展趋势预测，包括管理层对公司未来经营业绩的预测、未来经营变化的趋势、过去经营情况对发展趋势的影响、公司面临的主要风险与不确定性、公司的解决办法等信息。
2.3 非财务信息的特征
a）预测性
非财务信息主要包括历史性信息和预测性信息。但非财务信息 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
的使用者更侧重运用这些信息来对未来进行展望和预测，为未来决策提供帮助，因此使用者更青睐于反映企业未来的非财务信息，如企业未来收益预测，行业发展趋势等。
b）内容宽泛性
非财务信息涉及公司生产活动的各个层面，非财务信息涉及的内容比财务信息的内容更宽泛。根据披露要求，非财务信息披露能分成强制性披露和自愿披露，不同行业的企业，其非财务信息的披露也会有所不同。在强制性披露方面，上市公司的年报必须附有财务报表备注和会计数据摘要；在自愿披露方面，它主要包括预测性信息、辅助性信息、管理当局的目标、计划等等[4]。总而言之，公司披露的非财务信息不仅包括与公司生产经营紧密联系的信息，还可以反映出一般财务报表不能反映的政治、经济环境、人文风貌、企业未来潜在风险等信息。
c）可靠性和相关性
企业在提供有效的非财务信息同时必须还要兼顾成本，防止信息的无效披露，优化资源配置，因此可靠性和相关性是非财务信息的一个重要特征。可靠性是指企业的非财务信息是建立在企业经营基础上的，反映的是企业经营状况，必须是真实可靠的。相关性体现在两方面：首先，非财务信息必须是同公司的经营活动密切联系的；其次，非财务信息应该与利益相关者的决策相关，这样信息使用者才能获取有用的信息。相关性和可靠性都为“提供有用信息”这一会计目标而服务，只有可靠性而不具备相关性的非财务信息，或者只有相关性而不具备可靠性的非财务信息，都不是“有价值”的信息，两者应该是同等重要的[5]。但就非财务信息而言，用户更青睐它的相关性。原因在于：第一，非财务信息的内容比较广泛，为了防止信息披露过量以及无效披露，必须保证披露的非财务信息同企业的经营活动以及利益相关者的决策相关。第二，非财务信息包括大量的预测性信息，真实性难以鉴定，这些预测结果几乎不可能与实际情况一致，只有实际发生时才能予以证实。
4.2 上市公司非财务信息披露存在问题的原因分析
剖析目前我国上市公司非财务信息披露方面存在问题的原因可以从宏观和微观两个方面着手。宏观环境制约是指处于企业外部和会计体系外的影响因素,如研究状况，政府监管，审计监督等，从宏观层面上来说有以下几个原因。
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