浅析如何加强会计人员职业道德建设
摘 要 目前，我国证券市场不断发展，巨额利益驱动下，一些不良的上市公司、中介机构为了自身利益最大化，不择手段进行会计造假，严重侵害了广大投资者的合法权益、阻碍了证券市场的健康发展。上市公司会计造假产生了严重的危害，也受到社会各界普遍关注。本文从华锐风电公司的财务造假为例，分析该公司财务造假的主要原因，包括会计职业道德认知偏差、教育重视力度不够、职业素养不高以及监督工作不力等。针对这些原因进行深入浅出的分析，浅谈现阶段下如何加强会计职业道德建设，并提出相应的对策和方法。
目 录
1.绪论 1
1.1研究背景 1
1.2国内外研究文献综述 1
1.2.1国内研究文献综 1
1.2.2国外研究文献综述 2
1.2.3研究中存在的问题 2
1.3研究的目的及意义 3
1.4研究方法、思路与框架 3
2.会计职业道德建设概述 4
2.1会计职业道德的含义 4
2.2会计职业道德的内容 4
2.3会计职业道德的基本特征 5
2.4会计职业道德建设的意义 6
3.会计职业道德建设存在的问题——以华锐风电公司财务造假为例 6
3.1会计人员职业道德现状 6
3.2会计职业道德建设存在的问题 7
3.2.1会计职业道德建设主体认知存在偏差 7
3.2.2企业会计人员职业道德教育重视不够 7
3.2.3少数会计人员缺乏必要职业道德素养 8
3.2.4企业会计违规行为检查监督工作不力 8
4.加强会计职业道德建设的方法 9
4.1创造良好的会计执业环境 9
4.2健全会计内外部监督机制 9
4.3建立会计人员的诚信档案 9
4.4提高会计人员的综合素质 10
4.5加强职业道德建设与改善物质条件相结合 11
4.6加大会计违规行为的打击力度 11
5.结论 12
参考文献 13
1.绪论
1.1研究背景
近年来，商业道德和职 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: #351916072#
业道德问题，越来越引人注目。从美国的安然、日本索尼公司及欧洲的壳牌公司等会计造假事件相继曝光，他们或编制虚假财务信息，或隐瞒真实的会计信息，或拖延披露信息，虚报巨额资产或利润，欺瞒广大投资者。这些案例涉及虚报利润及费用的金额均创下历史最高纪录，令人触目惊心。在这其中，为造假提供便利的会计师事务所囊括了安达信、毕马威、普华永道、德勤和安永等五大会计公司。
在中国，有关会计商业道德和职业道德的问题更是非常严重，华锐风电公司财务造假的事件中，虚假的财务的信息，对于证劵市场也产生了重大的打击。从某种角度而言，有关会计商业道德和职业道德建设对中国证券资本市场的影响很是深远。
1.2国内外研究文献综述
1.2.1国内研究文献综
会计职业道德问题已成为当前会计界所普遍关注与函待解决的重要课题，对这方面的研究也取得了不少成果，仁者见仁，智者见智，众多的专家学者提出了颇多有价值的观点和见解。于增彪(1996, 10)提出重整会计职业道德是治理和防范会计数据虚假的战略性措施之一，也关系到会计职业界能否健康发展的大局。张曙光(1998,9)说过，道德的问题历来是伦理学、哲学的主题，但是，经济学家中讨论道德问题的也大有人在。冯卫东，郑海英(2003, 9)认为会计职业道德建设的组织实施是一项复杂的系统工程，应通过制度创新，完善相关法律支持和保障体系，采取自我修养与外部监督相结合，宣传、教育与检查惩戒相结合，行业自律与舆论监督、政府监管相结合，以德引导会计行为与以法规范会计行为相结合等形式，发挥政府部门、行业组织、企事业单位、新闻媒体以及社会公众等方面作用，形成齐抓共管的局面。雷又生、耿广猛等(2004, 4)通过从道德角度分析会计道德缺失造成信息失真的原因，提出了建立和恢复诚信为本的会计职业道德的措施:明确新的市场道德准则，缩小道德自由空间，克服领导的短期化行为，建立道德监督评价机制。夏李君、陈庆华(2006,9)从契约理论出发，分析造成企业会计诚信缺失的原因是会计主体间契约关系的不规范和不完备，治理会计诚信缺失，应构建企业财务激励约束机制，完善会计法规、准则和制度的建设，规范社会审计委托制度，保持审计的独立性。
1.2.2国外研究文献综述
国际会计师联合会 (IFAC 一 International Federation of Accountants)在1980年7月颁布了《国际会计职业道德准则》，在该准则中，对会计的道德准则规定了以下原则：客观， 正直，道德自律，保密，技术标准，独立，业务能力。
美国的 Bologna 提出了四因素理论，分别是贪婪、机会、需要和暴露。认为会计人员在贪婪并且需要钱时，如果有机会且事后不会被别人发现，那他就肯定会舞弊。在这其中，需要和贪婪与个体有关，暴露和机会则与组织有关。 美国犹他州立大学校长 Aibrecht 博士提出了会计人员舞弊的“三因素论”。认为会计人员舞弊是压力、机会和借口三个因素综合作用的结果。他将压力分为三种：经济压力、恶癖压力和与工作相关的压力；机会包括：制度不完善，信息不对称，能力不够，工作质量无法判断，惩罚措施不严厉和内部控制不健全。基于此，他提出了防范会计造假的措施，不仅要从制度建设上来消除，还要从借口和压力两个方面来着手。
1.2.3研究中存在的问题
就以上国内外的研究的结果而言，是对会计职业道德进行的初步探究，并没有涉及比较宽泛的会计内容。现有文献中侧重对会计职业道德某些方面的研究，比如研究会计诚信缺失的原因、会计诚信教育建设、会计诚信缺失的经济学思考、会计诚信的治理措施等，很少有学者对会计职业道德问题做出全面的、系统的分析和研究。
1.3研究的目的及意义
本文研究的目的是:加强会计职业道德建设，改善会计职业道德环境，促使会计人员不断追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，锻炼出高尚的会计职业道德品质，同时就对于华锐风电公司财务造假问题，提出完善该公司会计职业道德的建设。
加强会计职业道德的理论及其应用研究具有积极的现实意义和理论意义。众所周知，构建会计职业道德系统、推进会计职业道德建设、提高会计道德水平是不做假账、根除假账、彻底规范我国会计市场秩序、从源头上根治腐败的根本性。
1.4研究方法、思路与框架
本文在吸收和借鉴现有会计职业道德问题研究的基础上，通过文献分析法对相关研究资料的搜集、鉴别、整理，并对会计人员道德风险问题进行深入地分析，形成对会计人员道德风险问题现象的科学认识，为本研究提供有效的理论依据。
目 录
1.绪论 1
1.1研究背景 1
1.2国内外研究文献综述 1
1.2.1国内研究文献综 1
1.2.2国外研究文献综述 2
1.2.3研究中存在的问题 2
1.3研究的目的及意义 3
1.4研究方法、思路与框架 3
2.会计职业道德建设概述 4
2.1会计职业道德的含义 4
2.2会计职业道德的内容 4
2.3会计职业道德的基本特征 5
2.4会计职业道德建设的意义 6
3.会计职业道德建设存在的问题——以华锐风电公司财务造假为例 6
3.1会计人员职业道德现状 6
3.2会计职业道德建设存在的问题 7
3.2.1会计职业道德建设主体认知存在偏差 7
3.2.2企业会计人员职业道德教育重视不够 7
3.2.3少数会计人员缺乏必要职业道德素养 8
3.2.4企业会计违规行为检查监督工作不力 8
4.加强会计职业道德建设的方法 9
4.1创造良好的会计执业环境 9
4.2健全会计内外部监督机制 9
4.3建立会计人员的诚信档案 9
4.4提高会计人员的综合素质 10
4.5加强职业道德建设与改善物质条件相结合 11
4.6加大会计违规行为的打击力度 11
5.结论 12
参考文献 13
1.绪论
1.1研究背景
近年来，商业道德和职 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: #351916072#
业道德问题，越来越引人注目。从美国的安然、日本索尼公司及欧洲的壳牌公司等会计造假事件相继曝光，他们或编制虚假财务信息，或隐瞒真实的会计信息，或拖延披露信息，虚报巨额资产或利润，欺瞒广大投资者。这些案例涉及虚报利润及费用的金额均创下历史最高纪录，令人触目惊心。在这其中，为造假提供便利的会计师事务所囊括了安达信、毕马威、普华永道、德勤和安永等五大会计公司。
在中国，有关会计商业道德和职业道德的问题更是非常严重，华锐风电公司财务造假的事件中，虚假的财务的信息，对于证劵市场也产生了重大的打击。从某种角度而言，有关会计商业道德和职业道德建设对中国证券资本市场的影响很是深远。
1.2国内外研究文献综述
1.2.1国内研究文献综
会计职业道德问题已成为当前会计界所普遍关注与函待解决的重要课题，对这方面的研究也取得了不少成果，仁者见仁，智者见智，众多的专家学者提出了颇多有价值的观点和见解。于增彪(1996, 10)提出重整会计职业道德是治理和防范会计数据虚假的战略性措施之一，也关系到会计职业界能否健康发展的大局。张曙光(1998,9)说过，道德的问题历来是伦理学、哲学的主题，但是，经济学家中讨论道德问题的也大有人在。冯卫东，郑海英(2003, 9)认为会计职业道德建设的组织实施是一项复杂的系统工程，应通过制度创新，完善相关法律支持和保障体系，采取自我修养与外部监督相结合，宣传、教育与检查惩戒相结合，行业自律与舆论监督、政府监管相结合，以德引导会计行为与以法规范会计行为相结合等形式，发挥政府部门、行业组织、企事业单位、新闻媒体以及社会公众等方面作用，形成齐抓共管的局面。雷又生、耿广猛等(2004, 4)通过从道德角度分析会计道德缺失造成信息失真的原因，提出了建立和恢复诚信为本的会计职业道德的措施:明确新的市场道德准则，缩小道德自由空间，克服领导的短期化行为，建立道德监督评价机制。夏李君、陈庆华(2006,9)从契约理论出发，分析造成企业会计诚信缺失的原因是会计主体间契约关系的不规范和不完备，治理会计诚信缺失，应构建企业财务激励约束机制，完善会计法规、准则和制度的建设，规范社会审计委托制度，保持审计的独立性。
1.2.2国外研究文献综述
国际会计师联合会 (IFAC 一 International Federation of Accountants)在1980年7月颁布了《国际会计职业道德准则》，在该准则中，对会计的道德准则规定了以下原则：客观， 正直，道德自律，保密，技术标准，独立，业务能力。
美国的 Bologna 提出了四因素理论，分别是贪婪、机会、需要和暴露。认为会计人员在贪婪并且需要钱时，如果有机会且事后不会被别人发现，那他就肯定会舞弊。在这其中，需要和贪婪与个体有关，暴露和机会则与组织有关。 美国犹他州立大学校长 Aibrecht 博士提出了会计人员舞弊的“三因素论”。认为会计人员舞弊是压力、机会和借口三个因素综合作用的结果。他将压力分为三种：经济压力、恶癖压力和与工作相关的压力；机会包括：制度不完善，信息不对称，能力不够，工作质量无法判断，惩罚措施不严厉和内部控制不健全。基于此，他提出了防范会计造假的措施，不仅要从制度建设上来消除，还要从借口和压力两个方面来着手。
1.2.3研究中存在的问题
就以上国内外的研究的结果而言，是对会计职业道德进行的初步探究，并没有涉及比较宽泛的会计内容。现有文献中侧重对会计职业道德某些方面的研究，比如研究会计诚信缺失的原因、会计诚信教育建设、会计诚信缺失的经济学思考、会计诚信的治理措施等，很少有学者对会计职业道德问题做出全面的、系统的分析和研究。
1.3研究的目的及意义
本文研究的目的是:加强会计职业道德建设，改善会计职业道德环境，促使会计人员不断追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，锻炼出高尚的会计职业道德品质，同时就对于华锐风电公司财务造假问题，提出完善该公司会计职业道德的建设。
加强会计职业道德的理论及其应用研究具有积极的现实意义和理论意义。众所周知，构建会计职业道德系统、推进会计职业道德建设、提高会计道德水平是不做假账、根除假账、彻底规范我国会计市场秩序、从源头上根治腐败的根本性。
1.4研究方法、思路与框架
本文在吸收和借鉴现有会计职业道德问题研究的基础上，通过文献分析法对相关研究资料的搜集、鉴别、整理，并对会计人员道德风险问题进行深入地分析，形成对会计人员道德风险问题现象的科学认识，为本研究提供有效的理论依据。
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