营改增对交通运输企业的损益影响以中国远洋海运集团有限公司为例(附件)
为了减轻企业负担，我国于2012年开始了营改增的试点，从交通运输业开始试点实行，辐射至全范围。作为国民经济的基础产业，营改增对交通运输业究竟带来怎样的影响，还要根据具体的企业进行具体的分析。本文以中国远洋海运集团为例，选取该企业具体的财务数据分析营改增对税负的影响，得出营改增可减轻企业税负、提高企业利润等益处，同时存在着抵扣不全面、税率上升、成本上升与管理不合理等问题。针对存在的问题提出降低税率、加大进项税抵扣、完善政府扶持、合理设置固定资产管理等有效措施，以将营改增发展更完善。关键词 交通运输业，营改增，税收
目 录
1 引言 1
1.1 研究背景 1
1.2 研究意义 1
2 国内外研究现状 1
2.1 国外研究现状 2
2.2 国内研究现状 2
3 交通运输业的特征及税制转变 3
3.1 交通运输业简要分析 3
3.2 交通运输业营改增必要性 4
4 营改增对交通运输企业的影响 6
4.1 “营改增”对交通运输企业不同纳税人的影响 6
4.2 “营改增”对交通运输企业税负的影响 7
5 “营改增”对交通运输企业的实证分析—以中国远洋海运集团有限公司为例 8
5.1 公司背景 8
5.2 “营改增”对中国远洋海运集团有限公司税负影响对比分析 8
6 交通运输企业“营改增”的经验及政策建议 13
6.1 部分交通运输业营业税改增值税出现的问题13
6.2 交通运输业营改增的对策建议14
结论 16
致谢 17
参考文献18
表1 我国二三产业流转税征收情况 5
表2 交通运输企业小规模纳税人营改增前后税率变化项目（不考虑附加税）6
表3 交通运输企业一般纳税人营改增前后税率变化项目（不考虑附加税）6
表4 营业税转增值税前后流转税税率计算7
表5 中国远洋集团2017年1月至2017年12月利润简表9
表6 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
中国海运集团2017年1月至2017年12月利润简表9
表7 中国远洋集团和中国海运集团营改增前后营业收入对比表10
表8 中国远洋集团及中国海运集团利润总额计算表11
表9 中国远洋集团和中国海运集团营业税改增值税流转税分析12
1 引言
1.1 研究背景
在传统的税制制度中，营业税相对于增值税来说有着低税率的优势，然而，在现实生活中，却存在着“道道征税，全额征税”等弊端。换句话来说，在产品的流转征税环节，营业税往往进行了重复的征税。其应税项目同时被加收增值税，而该增值税还无法抵扣，这样产生的弊端远远大于低税率所带来的益处，这样就大大加重了企业的税收负担。
税改前，面对庞大的税负，各企业因此产生了偷税漏税等一系列违法行为，这不仅败坏了行业的风气，而且对国家税收产生了不利影响。对税务部门来说，营业税税目冗杂，不利于税收征管的进行；对企业来说，营业税计征简便，那么对财务人员的综合技能要求就不高，难以产生高质量的财务工作者。这样使得政府对企业的具体信息及财务状况不能充分了解，因而可能会助涨偷税漏税等不良风气。
另一方面，在分税制前提下，除了征收营业税外，还征收由于生产商品而产生的流转税，这就导致多方征税，从而使得商品成本不断升高，价格不断上涨，大大提高了对外出口商品的价格。于国外发达国家而言，我国的物价水平相对较低，对商品征收重复的税收使我国在出口贸易方面处于劣势地位，因此造成市场滞后，这样则不利于提高我国的国际竞争力。综上所述，因营业税而产生的各种内忧外患，急需要找到一种替代税种来完善国家税务体制，从而改善重复征税的弊端。与营业税相比，增值税对商品生产的各个环节进行征税，但各个环节产生的进项税则可以抵扣，同时拥有相对完整且彻底地税收范围，在一定程度上缓解了营业税重复征税给企业带来的税收负担。
从2011年开始，各地开始执行党中央关于“营改增”的试点方案，2012年1月1日，“营改增”首先在上海拉开序幕，其中包括陆路、水路、航空、管道运输在内的交通运输业以及六种现代服务业。从上海营改增拉开序幕开始，北京、上海、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江和湖北等地也先后实施了“营改增”的纳税方案。同时，李克强总理也在2016年的政府工作报告中提出要全面实施营改增政策。经过四年的不懈试验与试点反馈，用增值税取代营业税的纳税方法最终于2016年5月1日在全国范围内实行。“营改增”的范围也从刚开始的交通运输业和部分现代产业扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。“营改增”后，相对降低了各行业的纳税税率，与此同时进项税还可以进行抵扣，在一定程度上降低了企业的税负，提高了企业的盈利能力，大大降低了企业的竞争压力。这一次“营改增”是自1994年分税制改革以来财税体制的又一次变革。至此，增值税代替营业税登上了历史的舞台，同时，增值税的征税也随时间的推移、政策的变化而逐渐完善。
1.2 研究意义
交通运输业在国民经济中处于基础产业的地位，交通运输业在整个国民经济链条中起着重要的作用，对交通运输行业进行税改，不但对行业自身产生深刻的影响，而且对税收征管体制、国家经济结构、上、下游企业以及财政收支水平都带来一定影响，与我们的生活与生产存在着很大的关联。但营业税改增值税对交通运输业究竟带来怎样的影响，还要根据具体的企业进行具体的分析。因此通过中国远洋海运集团有限公司等相关数据分析研究营改增对交通运输企业的影响并提出建设性的意见有着重要的意义。
2 国内外研究现状
2.1 国外研究现状
关于增值税理论是由1917年提出的，最先提出者是美国耶鲁大学著名学者亚当斯，经过将近一个世纪的不断丰富和完善，真正的增值税理论体系最终建成。国外目前还没有营业税这个概念，那么对国外文献的研究主要是在增值税这个方面，具体研究如下：
目 录
1 引言 1
1.1 研究背景 1
1.2 研究意义 1
2 国内外研究现状 1
2.1 国外研究现状 2
2.2 国内研究现状 2
3 交通运输业的特征及税制转变 3
3.1 交通运输业简要分析 3
3.2 交通运输业营改增必要性 4
4 营改增对交通运输企业的影响 6
4.1 “营改增”对交通运输企业不同纳税人的影响 6
4.2 “营改增”对交通运输企业税负的影响 7
5 “营改增”对交通运输企业的实证分析—以中国远洋海运集团有限公司为例 8
5.1 公司背景 8
5.2 “营改增”对中国远洋海运集团有限公司税负影响对比分析 8
6 交通运输企业“营改增”的经验及政策建议 13
6.1 部分交通运输业营业税改增值税出现的问题13
6.2 交通运输业营改增的对策建议14
结论 16
致谢 17
参考文献18
表1 我国二三产业流转税征收情况 5
表2 交通运输企业小规模纳税人营改增前后税率变化项目（不考虑附加税）6
表3 交通运输企业一般纳税人营改增前后税率变化项目（不考虑附加税）6
表4 营业税转增值税前后流转税税率计算7
表5 中国远洋集团2017年1月至2017年12月利润简表9
表6 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
中国海运集团2017年1月至2017年12月利润简表9
表7 中国远洋集团和中国海运集团营改增前后营业收入对比表10
表8 中国远洋集团及中国海运集团利润总额计算表11
表9 中国远洋集团和中国海运集团营业税改增值税流转税分析12
1 引言
1.1 研究背景
在传统的税制制度中，营业税相对于增值税来说有着低税率的优势，然而，在现实生活中，却存在着“道道征税，全额征税”等弊端。换句话来说，在产品的流转征税环节，营业税往往进行了重复的征税。其应税项目同时被加收增值税，而该增值税还无法抵扣，这样产生的弊端远远大于低税率所带来的益处，这样就大大加重了企业的税收负担。
税改前，面对庞大的税负，各企业因此产生了偷税漏税等一系列违法行为，这不仅败坏了行业的风气，而且对国家税收产生了不利影响。对税务部门来说，营业税税目冗杂，不利于税收征管的进行；对企业来说，营业税计征简便，那么对财务人员的综合技能要求就不高，难以产生高质量的财务工作者。这样使得政府对企业的具体信息及财务状况不能充分了解，因而可能会助涨偷税漏税等不良风气。
另一方面，在分税制前提下，除了征收营业税外，还征收由于生产商品而产生的流转税，这就导致多方征税，从而使得商品成本不断升高，价格不断上涨，大大提高了对外出口商品的价格。于国外发达国家而言，我国的物价水平相对较低，对商品征收重复的税收使我国在出口贸易方面处于劣势地位，因此造成市场滞后，这样则不利于提高我国的国际竞争力。综上所述，因营业税而产生的各种内忧外患，急需要找到一种替代税种来完善国家税务体制，从而改善重复征税的弊端。与营业税相比，增值税对商品生产的各个环节进行征税，但各个环节产生的进项税则可以抵扣，同时拥有相对完整且彻底地税收范围，在一定程度上缓解了营业税重复征税给企业带来的税收负担。
从2011年开始，各地开始执行党中央关于“营改增”的试点方案，2012年1月1日，“营改增”首先在上海拉开序幕，其中包括陆路、水路、航空、管道运输在内的交通运输业以及六种现代服务业。从上海营改增拉开序幕开始，北京、上海、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江和湖北等地也先后实施了“营改增”的纳税方案。同时，李克强总理也在2016年的政府工作报告中提出要全面实施营改增政策。经过四年的不懈试验与试点反馈，用增值税取代营业税的纳税方法最终于2016年5月1日在全国范围内实行。“营改增”的范围也从刚开始的交通运输业和部分现代产业扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。“营改增”后，相对降低了各行业的纳税税率，与此同时进项税还可以进行抵扣，在一定程度上降低了企业的税负，提高了企业的盈利能力，大大降低了企业的竞争压力。这一次“营改增”是自1994年分税制改革以来财税体制的又一次变革。至此，增值税代替营业税登上了历史的舞台，同时，增值税的征税也随时间的推移、政策的变化而逐渐完善。
1.2 研究意义
交通运输业在国民经济中处于基础产业的地位，交通运输业在整个国民经济链条中起着重要的作用，对交通运输行业进行税改，不但对行业自身产生深刻的影响，而且对税收征管体制、国家经济结构、上、下游企业以及财政收支水平都带来一定影响，与我们的生活与生产存在着很大的关联。但营业税改增值税对交通运输业究竟带来怎样的影响，还要根据具体的企业进行具体的分析。因此通过中国远洋海运集团有限公司等相关数据分析研究营改增对交通运输企业的影响并提出建设性的意见有着重要的意义。
2 国内外研究现状
2.1 国外研究现状
关于增值税理论是由1917年提出的，最先提出者是美国耶鲁大学著名学者亚当斯，经过将近一个世纪的不断丰富和完善，真正的增值税理论体系最终建成。国外目前还没有营业税这个概念，那么对国外文献的研究主要是在增值税这个方面，具体研究如下：
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