独立董事制度与会计信息质量研究
独立董事制度与会计信息质量研究[20200112193132]
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关键字:独立董事；独立董事制度；会计信息质量
Key words: Independent Directors；Independent Directors System ; Quality of Accounting Information. 目 录
摘要 I
ABSTRACT II
引言 1
第1章 独立董事制度与会计信息质量的关系 2
1.1 相关概念 2
1.2基于委托代理理论对独立董事制度与会计信息质量关系的分析 3
1.3基于信息不对称理论对独立董事制度与会计信息质量关系的分析 3
1.4基于利益相关者理论对独立董事制度与会计信息质量关系的分析 4
1.5 基于盈余管理理论对独立董事制度与会计信息质量关系的分析 4
1.6 基于制度环境影响理论对独立董事制度与会计信息质量关系的分析 5
第2章 影响独立董事制度对会计信息质量的因素 6
2.1 法律法规对会计信息质量监督的影响 6
2.2 制度设计对会计信息质量监督的影响 8
2.3 制度执行对会计信息质量监督的影响 10
2.4 外部环境对会计信息质量监督的影响 11
2.5 其他因素对会计信息质量监督的影响 12
第3章 高效利用独立董事制度提高会计信息质量的对策 14
3.1 完善相关法律法规 14
3.2 加强相关制度设计 14
3.3 加强制度执行力度 15
3.4 建立有利于提高会计信息质量的外部环境 16
3.5 其他因素 16
结束语 17
参考文献 18
引言
独立董事制度最早起源于英美等国家，意在解决由委托代理机制带来的会计造假、舞弊、违规等影响上市公司披露的会计信息质量的问题。会计信息直接影响着投资人、债权人等利益相关者的决策和资本市场的运行效率。然而，会计丑闻事件的相继发生，不断地刺激着投资者、债权人的神经，严重地扰乱了资本市场的秩序，人们开始认识到提高会计信息质量的重要性。许多学者认为造成会计信息的根本原因在于公司治理的缺陷，因此试图通过建立独立董事制度来完善企业治理机制，提高会计信息质量。于2001年我国正式引入独立董事制度，建立的目的是促进公司治理水平，解决财务舞弊的问题。
在股权分置改革下，我国很多上市公司由国有企业改制而成，形成国家股或国有法人股独大。在国家股、国有法人股独大的情况下，股东代表、最终投资者同时缺位，大股东承担剩余风险的主体和代表控制权的主体不一样，导致大股东代表的约束和监督不充分，再加上经营者不需要对经营业绩负责（对大股东规定的行政任务负责），容易造成一股独大和内部人控制等局面，任意侵占公司资产，损害会计信息质量。在这种股权结构下，中小股东没有发言权，董事会也很容易被大股东所控制。独立董事作为独立的第三方，是制衡高度集中的股权结构的强有力的力量，通过独立董事发挥其监控职能，减少股东或经理层进行盈余操纵的行为，提高会计信息的稳健性。然而独立董事制度作为一项从国外移植而来的制度，从立法到实际执行的过程，都存在很多不完善之处，而且我国国情与欧美国家有很多差异，例如在股权结构十分分散的欧美国家，设立独立董事制度的目的侧重于防范股权分散下的内部人控制（股权分散，实际管理层容易为其自身利益滥用职权，从而损害公司或股东的利益），而我国设立独立董事制度则更侧重于防范股权集中之下的内部人控制风险。具体国情的差异性使得独立董事制度的建立不能照搬国外的制度，需要不断地进行探索。本文希望通过法律法规、制度设计、制度执行、外部环境和其他因素来对探讨独立董事制度对会计信息质量的影响，希望为完善独立董事制度，提高会计信息质量起到一些参考价值。
第1章 独立董事制度与会计信息质量的关系
1.1相关概念
1.1.1独立董事制度
在《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》（以下简称为《指导意见》）中，独立董事是指：不在公司担任除董事外的其他职务，并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。独立董事这一概念最早为美国使用，指与公司不具有任何重要关系，符合独立性要求的外部董事。其“重要关系”主要指过去连续两年在公司任职，或是公司管理层的直接亲属以及间接亲属，或与公司存在间接或直接超出20万美元的交易关系等。日本称社外董事，在《日本公司治理原则》中将独立性解释为：仅仅基于股东立场或其它利益相关者观点的独立。韩国法律规定独立董事（称为外部董事）应是独立于有重大影响的股东和公司的管理层的董事。而香港认为独立董事为独立于大股东和公司管理层的独立非执行董事。可见，尽管各国法律对独立董事的定义不一，但都一致的认为应该独立于管理层和股东，即不代表上市公司任何一方利益，本着公正、独立、客观的原则，运用专业知识，对公司的行为进行独立思考，对其管理经营活动和重大决策做出客观、公正的评判，保证全体股东与公司整体的利益。
独立董事制度是指为了确保独立董事能够发挥其作用而由法律法规规定的有关独立董事的提名、选举和解聘程序，以及权利义务、责任和任职条件等一系列规范制度体系的总称。而《指导意见》通过独立董事的任职条件、独立性、作用、应发表独立意见的情况、行使职权的条件、提名、选举和更换程序等方面做规范，建立上市公司独立董事制度。
1.1.2会计信息质量
会计信息是指由企业财务人员按照法律法规、会计准则等要求的方法、程序，对企业生产经营过程中产生的数据进行确认、计量、记录，并以财务报告的形式向信息使用者展示公司的财务状况和经营成果的信息。会计信息是重要的经济信息，不仅为企业改善经营管理所需，也为外部现存或潜在信息使用者投资决策所需。在预测未来经济前景、控制目前经济活动的时候通常是建立在企业过去的经营活动信息的基础上。会计信息不仅影响到信息使用者的决策，还会影响资本市场的正常运行，因此，会计信息的质量必须得到保证。
会计信息质量主要特征包括：相关性、可靠性、可理解性、可比性、实质重于形式、谨慎性、重要性和及时性。国内外对会计信息质量的衡量主要通过会计盈余、评价指数、财务舞弊三个方面来进行。近年来，一系列上市公司虚假陈述、信息披露失真等会计造假现象使会计信息质量问题堪忧。从表面上看，会计信息质量问题的出现是因为会计人员缺乏职业道德，究其本源是公司治理制度不完善，监督不到位。
1.2基于委托代理理论对独立董事制度与会计信息质量关系的分析
在现代公司中，一般情况下股东将经营权委托给职业经理人，经营权和所有权分离，委托人追求自己财富最大化，寄希望于代理人尽最大努力经营好公司以取得股东收益最大化。而委托人与代理人的效用函数不同，代理人往往追求工资津贴、在职消费最大化，两者利益目标差距悬殊，不可避免地会引发代理冲突，导致会计舞弊：经营者利用和公司股东之间信息不对称的优势粉饰业绩、编制虚假财务报告。这种行为可以为管理者赢得高额的报酬，同时增强了股东对其经营管理能力的肯定，却极大地损害了公司和投资者的利益，产生高昂的代理成本，还会扰乱经济秩序，传递错误经济信息。
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关键字:独立董事；独立董事制度；会计信息质量
Key words: Independent Directors；Independent Directors System ; Quality of Accounting Information. 目 录
摘要 I
ABSTRACT II
引言 1
第1章 独立董事制度与会计信息质量的关系 2
1.1 相关概念 2
1.2基于委托代理理论对独立董事制度与会计信息质量关系的分析 3
1.3基于信息不对称理论对独立董事制度与会计信息质量关系的分析 3
1.4基于利益相关者理论对独立董事制度与会计信息质量关系的分析 4
1.5 基于盈余管理理论对独立董事制度与会计信息质量关系的分析 4
1.6 基于制度环境影响理论对独立董事制度与会计信息质量关系的分析 5
第2章 影响独立董事制度对会计信息质量的因素 6
2.1 法律法规对会计信息质量监督的影响 6
2.2 制度设计对会计信息质量监督的影响 8
2.3 制度执行对会计信息质量监督的影响 10
2.4 外部环境对会计信息质量监督的影响 11
2.5 其他因素对会计信息质量监督的影响 12
第3章 高效利用独立董事制度提高会计信息质量的对策 14
3.1 完善相关法律法规 14
3.2 加强相关制度设计 14
3.3 加强制度执行力度 15
3.4 建立有利于提高会计信息质量的外部环境 16
3.5 其他因素 16
结束语 17
参考文献 18
引言
独立董事制度最早起源于英美等国家，意在解决由委托代理机制带来的会计造假、舞弊、违规等影响上市公司披露的会计信息质量的问题。会计信息直接影响着投资人、债权人等利益相关者的决策和资本市场的运行效率。然而，会计丑闻事件的相继发生，不断地刺激着投资者、债权人的神经，严重地扰乱了资本市场的秩序，人们开始认识到提高会计信息质量的重要性。许多学者认为造成会计信息的根本原因在于公司治理的缺陷，因此试图通过建立独立董事制度来完善企业治理机制，提高会计信息质量。于2001年我国正式引入独立董事制度，建立的目的是促进公司治理水平，解决财务舞弊的问题。
在股权分置改革下，我国很多上市公司由国有企业改制而成，形成国家股或国有法人股独大。在国家股、国有法人股独大的情况下，股东代表、最终投资者同时缺位，大股东承担剩余风险的主体和代表控制权的主体不一样，导致大股东代表的约束和监督不充分，再加上经营者不需要对经营业绩负责（对大股东规定的行政任务负责），容易造成一股独大和内部人控制等局面，任意侵占公司资产，损害会计信息质量。在这种股权结构下，中小股东没有发言权，董事会也很容易被大股东所控制。独立董事作为独立的第三方，是制衡高度集中的股权结构的强有力的力量，通过独立董事发挥其监控职能，减少股东或经理层进行盈余操纵的行为，提高会计信息的稳健性。然而独立董事制度作为一项从国外移植而来的制度，从立法到实际执行的过程，都存在很多不完善之处，而且我国国情与欧美国家有很多差异，例如在股权结构十分分散的欧美国家，设立独立董事制度的目的侧重于防范股权分散下的内部人控制（股权分散，实际管理层容易为其自身利益滥用职权，从而损害公司或股东的利益），而我国设立独立董事制度则更侧重于防范股权集中之下的内部人控制风险。具体国情的差异性使得独立董事制度的建立不能照搬国外的制度，需要不断地进行探索。本文希望通过法律法规、制度设计、制度执行、外部环境和其他因素来对探讨独立董事制度对会计信息质量的影响，希望为完善独立董事制度，提高会计信息质量起到一些参考价值。
第1章 独立董事制度与会计信息质量的关系
1.1相关概念
1.1.1独立董事制度
在《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》（以下简称为《指导意见》）中，独立董事是指：不在公司担任除董事外的其他职务，并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。独立董事这一概念最早为美国使用，指与公司不具有任何重要关系，符合独立性要求的外部董事。其“重要关系”主要指过去连续两年在公司任职，或是公司管理层的直接亲属以及间接亲属，或与公司存在间接或直接超出20万美元的交易关系等。日本称社外董事，在《日本公司治理原则》中将独立性解释为：仅仅基于股东立场或其它利益相关者观点的独立。韩国法律规定独立董事（称为外部董事）应是独立于有重大影响的股东和公司的管理层的董事。而香港认为独立董事为独立于大股东和公司管理层的独立非执行董事。可见，尽管各国法律对独立董事的定义不一，但都一致的认为应该独立于管理层和股东，即不代表上市公司任何一方利益，本着公正、独立、客观的原则，运用专业知识，对公司的行为进行独立思考，对其管理经营活动和重大决策做出客观、公正的评判，保证全体股东与公司整体的利益。
独立董事制度是指为了确保独立董事能够发挥其作用而由法律法规规定的有关独立董事的提名、选举和解聘程序，以及权利义务、责任和任职条件等一系列规范制度体系的总称。而《指导意见》通过独立董事的任职条件、独立性、作用、应发表独立意见的情况、行使职权的条件、提名、选举和更换程序等方面做规范，建立上市公司独立董事制度。
1.1.2会计信息质量
会计信息是指由企业财务人员按照法律法规、会计准则等要求的方法、程序，对企业生产经营过程中产生的数据进行确认、计量、记录，并以财务报告的形式向信息使用者展示公司的财务状况和经营成果的信息。会计信息是重要的经济信息，不仅为企业改善经营管理所需，也为外部现存或潜在信息使用者投资决策所需。在预测未来经济前景、控制目前经济活动的时候通常是建立在企业过去的经营活动信息的基础上。会计信息不仅影响到信息使用者的决策，还会影响资本市场的正常运行，因此，会计信息的质量必须得到保证。
会计信息质量主要特征包括：相关性、可靠性、可理解性、可比性、实质重于形式、谨慎性、重要性和及时性。国内外对会计信息质量的衡量主要通过会计盈余、评价指数、财务舞弊三个方面来进行。近年来，一系列上市公司虚假陈述、信息披露失真等会计造假现象使会计信息质量问题堪忧。从表面上看，会计信息质量问题的出现是因为会计人员缺乏职业道德，究其本源是公司治理制度不完善，监督不到位。
1.2基于委托代理理论对独立董事制度与会计信息质量关系的分析
在现代公司中，一般情况下股东将经营权委托给职业经理人，经营权和所有权分离，委托人追求自己财富最大化，寄希望于代理人尽最大努力经营好公司以取得股东收益最大化。而委托人与代理人的效用函数不同，代理人往往追求工资津贴、在职消费最大化，两者利益目标差距悬殊，不可避免地会引发代理冲突，导致会计舞弊：经营者利用和公司股东之间信息不对称的优势粉饰业绩、编制虚假财务报告。这种行为可以为管理者赢得高额的报酬，同时增强了股东对其经营管理能力的肯定，却极大地损害了公司和投资者的利益，产生高昂的代理成本，还会扰乱经济秩序，传递错误经济信息。
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