利息费用在会计和税收中比较
对于一家企业而言，其进行资金筹集的方式多种多样，最主要的有：向金融或者非金融机构借款，各个企业之前的资金抽借，其他资金的占用，向个人进行集资等等。既然又借款的行为，那么企业在其生产经营的过程中肯定会产生借款利息，根据其借款行为的不同在会计与税法中会进行不同的处理。本文就借款利息费用会计与税务处理差异做具体的分析。 M000178
关键词：利息费用 会计 税收
For an enterprise, its financing a variety of ways, the most important are: to financial or non financial institutions borrowing, each enterprise before the capital borrowed, occupy other funds, fund raising and so on to the person. Since the borrower's behavior, so that enterprises in the production process will generate interest, according to its borrowing behavior differences in accounting and tax law will make different processing. In this paper the interest cost borrowing differences in accounting and tax treatment make specific analysis.
Keywords: Interest expenses; Accounting; Tax
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1.引言 1
1.1利息费用在会计与税收中的现状 1
1.2文献综述 1
1.2.1 国外研究 1
1.2.2 国内研究 1
1.3课题来源 2
1.4本文的框架结构 3
1.5本文的创新与不足 3
2.基本概念 4
2.1借款利息 4
2.2折价或者溢价 4
2.3因外币借款而发生的汇兑差额 4
3.税法对借款对象利息的扣除规定 5
3.1向金融机构借款 5
3.2向非金融机构借款 5
3.3企业内部职工集资借款 5
4.不同用途借款利息的扣除方法 6
5.对外投资借款 7
6.企业借款费用的利息处理问题 8
6.1企业为对外投资而发生的借款费用的资本化问题 8
6.2企业向农村小额贷款公司借款的利息支出的扣除问题 8
7. 借款利息费用会计与税务处理差异 8
7.1借款费用的资本化的范围不同 8
7.2借款费用开始资本化的条件不同 11
7.3借款费用暂停资本化、停止资本化的条件不同 11
7.4借款费用资本化金额的计算不同 11
7.5对借款费用会计与税收处理的目标不同 12
7.5.1体现不同服务对象和目的 12
7.5.2二者差异的性质属时间性差异 11
7.5.3税收规定还有待完善 11
结语 13 查看完整请+Q:351916072获取
参考文献 14
致 谢 15
1利息费用在会计与税收中的现状
在一家企业之中，如果其进行借款时用作了固定资产的投资，那么产生的借款利息就应该在这个项目进行投产前计入其建设费用，这个费用便构成了规定资产的其中的一部分，这个时候借款费用就要是使用资本化的会计处理方式。如果用这种分时进行处理，那么做带来的影响就是使得企业的利润虚增而且增加了其投资风险。[ [1] 马驰. 会计—税收差异、盈余管理及市场反应探讨[J]. 企业导报，2013，(09)]因此这种模式违背了税法的要求，具有风险显然不利于企业的进一步发展。
1.2文献综述
1.2.1国外研究
对于有关借款费用处理的国际相关规定有：在2006年，国际会计准则理事会，即IASB指出，在企业当中，如果资产是外购的，针对这种情况销售一方会将其所阿生的借款费用合计如销售的价款之中。[ [2] 赵建新. 借款费用在会计和税法上的差异与协调 [J]. 财会研究，2011，(10)]从这个意义上来说，在企业之中实施资本化的处理方法对于企业通过贷款已经发生的资产具有增强的作用，同时还能够进行会计信息的比较，所以国际会计准则理事会在2007年对借款费用的相关规定进行了新的修订，美国也颁布了相关的财务会计准则，都认为当借款费用可以直接纳入企业资产购置、生产以及建造的，应该将其中的相关部分进行资本化，而其他的借款费用应该在发生的当期之内就确认为费用。[ [3] 范晓雯；黄志邦. 借款费用准则比较研究 [D]. 杭州电子工业学院学报，2010，(07)]
1.2.2 国内研究
在我国，对于借款费用的规定如下：如果企业一旦发生了相关的借款费用，那么直接可以归属到企业资产构建或者是生产的情况，是必须要给予资本化的，要将其计入相关的资产成本之中；而对于其他相关的借款费用，必须在其发生的过程中根据其发生的数额确定好费用，将其计入到当期损益之中。从这个角度来看，在借款费用进行资本化的问题上，我国的会计准则与国际的处理是一致的。在我国，新会计准则有如下规定：第一，对于企业进行资本化的借款范围在不断地增加。不仅包括上面提到的在购建规定资产的过程中而专门借入的款项，而且还包括企业为了购建这些规定资产而进行的一般借款活动，而旧准则的范围就比较窄。新准则的变化使得其更加适应我国企业，尤其是中小企业的实际情况，逐渐与国际冰柜。[ [4] 袁丽杰. 新企业会计准则下借款费用资本化的思考[J]. 天津经济，2010，(04)]第二，新准则资本化条件的符合范围有所增加。在我国的旧准则中，借款费用资本化的适用范围仅仅限定于企业所购建的规定资产，而对于其他的资产是不允许进行资本化的。针对这种现状，新准则进行了较大的修订工作，除了以前旧准则中有的，还加上了诸如在进行固定资产构建的过程中的存货以及进行的投资性的房产等，这一规定与国际准则是相一致的。第三，在新准则中，利息资本化金额的相关的确定方法进行了相应的调整。在旧准则中，每一个会计期间的利息产生的相应的资本化金额要等于在当期末停止构建固定资产累计过程支出的加权平均数与资本化率的一个乘积。而新准则对其范围进行了扩大，利息资本化的计算方法也发生了根本的改变。新的准则规定，对于企业的专门借款，应该用专门的借款当期发生的实际的利息费用，减去还没有动用的那部分之后的金额，其资本化的金额的最终确定不再与资产的支出相挂钩。[ [5] 周中胜. 会计-税收差异与盈余质量:基于中国上市公司的经验研究 [J]. 上海经济研究，2009，(05)]
通过对上述内容的分析，我们可以看出，在我国的新会计准则中，对于借款费用资本化的资产情况以及借款的范围都进行了一定程度的扩大，同时对于在借款费用资本化金额的计算方法方面也发生了相应的改变，这些变化给企业带来的直接的好处就是使得其资产的账面价值更加地公平、公正，会计信息的质量也得到了很大的提高。同时，这些改变也在一定程度上减少了企业资本化当期所产生的各种财务费用，使得企业当期的会计利润也大大提高。新会计准则对于借款费用的相关规定的改变，使得企业之间会计信息的可比性大大增强，这无疑给广大的会计信息的使用者提供了更加可靠、更加真实的资料。2006年2月半分的会计新准则，对我国旧准则很多方面存在的问题进行了修订以及适当的调整，加快了我国会计准则与国际接轨的步伐。[ [6] 李勇胜；李海香. 税收中的“收入”与会计中的“收入”确认比较 [D]. 安徽冶金科技职业学院学报，2011，(06)]但是在实际应用的过程中，新的会计准则依然存在一些不足之处，这对这些不足还要进行广泛的讨论以及研究。
1.3课题来源
我国在还没有进行改革开放之前，企业采用的是统收统支的财务体制，企业所需要的各种资金由国家下拨，而企业在生产过程中完成的利润额则要全部上交给国家，因此企业基本不存在借款以及借款费用的问题。自从80年开始开放以来，随着“拨改贷政策的实施，企业资金的来源渠道发生了巨大的质变，除了原来企业的一部分自有资金之外，企业开始大量地使用借入资金，在此基础上借款费用的问题便开始日益凸显出来。而借款利息费用的计算在会计和税收中是不同的，研究他们二者的区别与联系对于企业合理使用借款费用是有积极意义的。
1.4本文的框架结构
本文从借款利息的基本概念出发，阐述了税法对借款对象利息的扣除规定，不同用途借款利息的扣除方法，对对外投资借款，企业借款费用的利息处理问题，借款利息费用会计与税务处理差异。
1.5本文的创新与不足
本文的创新之处在于在数据分析和理论准备的基础上，以具体案例的研究来探讨当前利息费用在会计和税收中的比较，找出二者的不同以及存在的问题，提出解决方案。。本文也存在着许多不足之处,由于时间的限制，本文无法全面地分析所有企业在这一问题上的问题，只能选择有针对性地代表。 查看完整请+Q:351916072获取
关键词：利息费用 会计 税收
For an enterprise, its financing a variety of ways, the most important are: to financial or non financial institutions borrowing, each enterprise before the capital borrowed, occupy other funds, fund raising and so on to the person. Since the borrower's behavior, so that enterprises in the production process will generate interest, according to its borrowing behavior differences in accounting and tax law will make different processing. In this paper the interest cost borrowing differences in accounting and tax treatment make specific analysis.
Keywords: Interest expenses; Accounting; Tax
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1.引言 1
1.1利息费用在会计与税收中的现状 1
1.2文献综述 1
1.2.1 国外研究 1
1.2.2 国内研究 1
1.3课题来源 2
1.4本文的框架结构 3
1.5本文的创新与不足 3
2.基本概念 4
2.1借款利息 4
2.2折价或者溢价 4
2.3因外币借款而发生的汇兑差额 4
3.税法对借款对象利息的扣除规定 5
3.1向金融机构借款 5
3.2向非金融机构借款 5
3.3企业内部职工集资借款 5
4.不同用途借款利息的扣除方法 6
5.对外投资借款 7
6.企业借款费用的利息处理问题 8
6.1企业为对外投资而发生的借款费用的资本化问题 8
6.2企业向农村小额贷款公司借款的利息支出的扣除问题 8
7. 借款利息费用会计与税务处理差异 8
7.1借款费用的资本化的范围不同 8
7.2借款费用开始资本化的条件不同 11
7.3借款费用暂停资本化、停止资本化的条件不同 11
7.4借款费用资本化金额的计算不同 11
7.5对借款费用会计与税收处理的目标不同 12
7.5.1体现不同服务对象和目的 12
7.5.2二者差异的性质属时间性差异 11
7.5.3税收规定还有待完善 11
结语 13 查看完整请+Q:351916072获取
参考文献 14
致 谢 15
1利息费用在会计与税收中的现状
在一家企业之中，如果其进行借款时用作了固定资产的投资，那么产生的借款利息就应该在这个项目进行投产前计入其建设费用，这个费用便构成了规定资产的其中的一部分，这个时候借款费用就要是使用资本化的会计处理方式。如果用这种分时进行处理，那么做带来的影响就是使得企业的利润虚增而且增加了其投资风险。[ [1] 马驰. 会计—税收差异、盈余管理及市场反应探讨[J]. 企业导报，2013，(09)]因此这种模式违背了税法的要求，具有风险显然不利于企业的进一步发展。
1.2文献综述
1.2.1国外研究
对于有关借款费用处理的国际相关规定有：在2006年，国际会计准则理事会，即IASB指出，在企业当中，如果资产是外购的，针对这种情况销售一方会将其所阿生的借款费用合计如销售的价款之中。[ [2] 赵建新. 借款费用在会计和税法上的差异与协调 [J]. 财会研究，2011，(10)]从这个意义上来说，在企业之中实施资本化的处理方法对于企业通过贷款已经发生的资产具有增强的作用，同时还能够进行会计信息的比较，所以国际会计准则理事会在2007年对借款费用的相关规定进行了新的修订，美国也颁布了相关的财务会计准则，都认为当借款费用可以直接纳入企业资产购置、生产以及建造的，应该将其中的相关部分进行资本化，而其他的借款费用应该在发生的当期之内就确认为费用。[ [3] 范晓雯；黄志邦. 借款费用准则比较研究 [D]. 杭州电子工业学院学报，2010，(07)]
1.2.2 国内研究
在我国，对于借款费用的规定如下：如果企业一旦发生了相关的借款费用，那么直接可以归属到企业资产构建或者是生产的情况，是必须要给予资本化的，要将其计入相关的资产成本之中；而对于其他相关的借款费用，必须在其发生的过程中根据其发生的数额确定好费用，将其计入到当期损益之中。从这个角度来看，在借款费用进行资本化的问题上，我国的会计准则与国际的处理是一致的。在我国，新会计准则有如下规定：第一，对于企业进行资本化的借款范围在不断地增加。不仅包括上面提到的在购建规定资产的过程中而专门借入的款项，而且还包括企业为了购建这些规定资产而进行的一般借款活动，而旧准则的范围就比较窄。新准则的变化使得其更加适应我国企业，尤其是中小企业的实际情况，逐渐与国际冰柜。[ [4] 袁丽杰. 新企业会计准则下借款费用资本化的思考[J]. 天津经济，2010，(04)]第二，新准则资本化条件的符合范围有所增加。在我国的旧准则中，借款费用资本化的适用范围仅仅限定于企业所购建的规定资产，而对于其他的资产是不允许进行资本化的。针对这种现状，新准则进行了较大的修订工作，除了以前旧准则中有的，还加上了诸如在进行固定资产构建的过程中的存货以及进行的投资性的房产等，这一规定与国际准则是相一致的。第三，在新准则中，利息资本化金额的相关的确定方法进行了相应的调整。在旧准则中，每一个会计期间的利息产生的相应的资本化金额要等于在当期末停止构建固定资产累计过程支出的加权平均数与资本化率的一个乘积。而新准则对其范围进行了扩大，利息资本化的计算方法也发生了根本的改变。新的准则规定，对于企业的专门借款，应该用专门的借款当期发生的实际的利息费用，减去还没有动用的那部分之后的金额，其资本化的金额的最终确定不再与资产的支出相挂钩。[ [5] 周中胜. 会计-税收差异与盈余质量:基于中国上市公司的经验研究 [J]. 上海经济研究，2009，(05)]
通过对上述内容的分析，我们可以看出，在我国的新会计准则中，对于借款费用资本化的资产情况以及借款的范围都进行了一定程度的扩大，同时对于在借款费用资本化金额的计算方法方面也发生了相应的改变，这些变化给企业带来的直接的好处就是使得其资产的账面价值更加地公平、公正，会计信息的质量也得到了很大的提高。同时，这些改变也在一定程度上减少了企业资本化当期所产生的各种财务费用，使得企业当期的会计利润也大大提高。新会计准则对于借款费用的相关规定的改变，使得企业之间会计信息的可比性大大增强，这无疑给广大的会计信息的使用者提供了更加可靠、更加真实的资料。2006年2月半分的会计新准则，对我国旧准则很多方面存在的问题进行了修订以及适当的调整，加快了我国会计准则与国际接轨的步伐。[ [6] 李勇胜；李海香. 税收中的“收入”与会计中的“收入”确认比较 [D]. 安徽冶金科技职业学院学报，2011，(06)]但是在实际应用的过程中，新的会计准则依然存在一些不足之处，这对这些不足还要进行广泛的讨论以及研究。
1.3课题来源
我国在还没有进行改革开放之前，企业采用的是统收统支的财务体制，企业所需要的各种资金由国家下拨，而企业在生产过程中完成的利润额则要全部上交给国家，因此企业基本不存在借款以及借款费用的问题。自从80年开始开放以来，随着“拨改贷政策的实施，企业资金的来源渠道发生了巨大的质变，除了原来企业的一部分自有资金之外，企业开始大量地使用借入资金，在此基础上借款费用的问题便开始日益凸显出来。而借款利息费用的计算在会计和税收中是不同的，研究他们二者的区别与联系对于企业合理使用借款费用是有积极意义的。
1.4本文的框架结构
本文从借款利息的基本概念出发，阐述了税法对借款对象利息的扣除规定，不同用途借款利息的扣除方法，对对外投资借款，企业借款费用的利息处理问题，借款利息费用会计与税务处理差异。
1.5本文的创新与不足
本文的创新之处在于在数据分析和理论准备的基础上，以具体案例的研究来探讨当前利息费用在会计和税收中的比较，找出二者的不同以及存在的问题，提出解决方案。。本文也存在着许多不足之处,由于时间的限制，本文无法全面地分析所有企业在这一问题上的问题，只能选择有针对性地代表。 查看完整请+Q:351916072获取
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