浅析营业税改增值税对企业的影响
目录
1 引言 1
2 营业税、增值税的区别 1
3 营业税改增值税的内容和意义 2
3.1 营业税改增值税的内容 2
3.2 营业税改增值税的意义 2
4 营业税改增值税存在的问题 3
5 营业税改增值税对不同企业的影响 4
5.1 营业税改增值税对企业税负的影响 4
5.1.1 营业税改增值税对交通运输业税负的影响 4
5.1.2 营业税改增值税对部分现代服务业税负的影响 4
5.1.3 营业税改增值税对邮政服务业税负的影响 5
5.1.4 营业税改增值税对金融企业税负的影响 5
5.1.5 营业税改增值税对房地产企业税负的影响 6
5.1.6 营业税改增值税对融资租赁企业税负的影响 6
5.2 营业税改增值税对企业财务工作的影响 7
5.2.1 会计科目 7
5.2.2 会计核算 7
5.2.3 发票管理 7
6 营业税改增值税不同行业的对策 8
6.1 营业税改增值税企业税负的对策 8
6.1.1 交通运输业的对策 8
6.1.2 现代服务业的对策 8
6.1.3 邮政服务业的对策 8
6.1.4 金融业的对策 9
6.1.5 房地产企业的对策 9
6.1.6 融资租赁企业的对策 9
6.2 营业税改增值税企业财务工作的对策 10
结论
致谢
参考文献
1 引言
自2011 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
年，营业税改增值税的试点方案被国家批准下发以来，方案通过了2012年首先在上海交通运输业和部分现代服务业开始营业税改增值税的决定，从而营业税改增值税计划实施能够在全国范围内展开。何为营业税改增值税、营业税改增值税的意义在什么地方、营业税改增值税对各行各业分别带来了哪些有利影响和不利影响、企业应该如何应对这次税收政策的改革，是本文最主要进行讨论的问题。本文首先分别阐述了营业税、增值税以及他们的区别，然后就营业税改增值税的内容、进展、意义、以及存在的问题进行论述，最后针对营业税改增值税对不同行业的影响提出相关对策。
2 营业税、增值税的区别
第一，征收的对象不同。在中国境内只要是给其他提供了应税劳务、转让无形资产或者销售不动产给他人的单位和个人是营业税的征收对象。对其所取得的营业额进行全额征收是营业税的特点。只要发生了销售货物、给其他提供了加工、修理修配或者进口货物的单位和个人是增值税的征收对象。对其实现的增值额进行征收是增值税的特点。
第二，应纳税额的计算方式不同。营业税应纳税额=营业额（收取的全部价款和价外费用）×适用税率。营业税实行的是价内税，含税的销售收入是营业税的销售收入。增值税应纳税额=当期销项税额（含税销售额÷（1+税率）×税率）-当期进项税额。增值税实行的是价外税，不含税的销售收入是增值税销售收入，由消费者承担。
第三，适用的税率不同。不同行业适用的营业税税率分别为：交通运输业适用3%，服务业适用5%，金融保险业适用5%，房地产企业适用5%，融资租赁企业适用5%。
增值税有两个种类纳税人，一是一般纳税人，还有一个是小规模纳税人。企业经营规模大还是小以及会计核算健全还是不健全是划分企业是一般纳税人还是小规模纳税人的主要标准。一般纳税人是年销售额大于500万元的纳税人，并且能够根据国家统一的会计制度规定设置账簿的，根据合法、有效的凭证进行核算的企业。小规模纳税人是年销售额小于等于500万元的纳税人。但是，会计核算经核定比较健全，能够提供完整准确的税务资料的，经所在地的主管税务机关审核通过可以申请认定为一般纳税人。其中，只要是非企业性的单位、不经常发生交通运输服务的企业和个体工商户也可以按照自己的要求进行小规模纳税人纳税。是否能够领用增值税发票进行进项税额抵扣是一般纳税人和小规模纳税人的主要区别。
增值税税率中，一般纳税人分别为：交通运输业适用11%；现代服务业（有形动产租赁服务除外）的进行6%征收；金融保险业适用6%；房地产企业适用11%，融资租赁企业适用17%，出口货物等特殊服务不征收。增值税税率中，小规模的纳税人为3%。
第四，发票管理不同。营业税纳税人按行业，服务类型进行分类管理，不可以进行进项税额抵扣。增值税纳税人按照普通发票，专用发票进行分类管理，更加严格。增值税专用发票可以进行进项税额抵扣。
3 营业税改增值税的内容和意义
3.1 营业税改增值税的内容
何为营业税改增值税，其实就是企业以前应税项目需要缴纳的营业税的现在换成了缴纳增值税。因为营业税实行的是价内税，含税的销售收入是营业税的销售收入，这样就会明显的造成企业重复征税，从而加重企业的税负。而增值税实行的是价外税，销售收入是不含税销售收入，增值税只对其中的增值部分进行征收，这就可以将重复征收的部分扣除，降低了企业的税负。
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
/> 同时，方案决定的新增的11%和6%两档税率是在现行增值税税率17%和13%基础上制定的。其中，交通运输业实行增值税税率为11%，现代服务业（有形动产租赁服务除外）实行的是6%。
自2011年，营业税改增值税试点方案被国家批准下发以来，方案决定的2012年先在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点活动初具规模。有哪些地区也开展了营业税改增值税活动呢?北京、天津、广东、安徽、福建、浙江、湖北、江苏等地都陆续开始实行，2013年8月1日，营业税改增值税热潮在全国范围内开展。
2014年1月1日和6月1日铁路运输业、邮政服务业、电信业相继被纳入“营改增”试点，2015年5月，建筑房地产、金融保险、生活服务业也开始进行营业税改增值税活动。
其中交通运输业实行11%；部分现代服务业（有形动产租赁服务除外）实行6%；铁路运输业实行11%；邮政服务业实行1%；基础电信服务业实行11%；增值电信服务业实行6%；建筑房地产企业实行11%，；金融保险企业实行6%；生活服务业企业实行6%。
3.2 营业税改增值税的意义
第一，降低了企业的税负。很多企业营业税改增值税之前，实行的营业税税率为5%，而营业税改增值税以后，小规模企业实行的增值税税率为3%，这就大大降低了小规模企业的税负。
第二，避免了重复征税。因为营业税实行的是价内税，含税的销售收入的是营业税的销售收入，而增值税实行的是价外税，不含税的销售收入是增值税的销售收入，增值税的征收对象只是其中增值环节的增值额进行征收，可以进行抵扣，这样就避免了重复征税，大大减轻了企业的税负。
而且，现代服务业企业在进行物料选购的时候，可以尽可能的把需要采购的东西放到营业税改增值税实行以后，在比较相关条件都差不多的情况下，能够获取增值税专用发票的地方进行采购成为最优选择，这样企业就能够进行进项税额抵扣，减少企业税负。
1 刘东辉.试论营业税改增值税对不同行业的影响.经济师，2012（5）.
1 引言 1
2 营业税、增值税的区别 1
3 营业税改增值税的内容和意义 2
3.1 营业税改增值税的内容 2
3.2 营业税改增值税的意义 2
4 营业税改增值税存在的问题 3
5 营业税改增值税对不同企业的影响 4
5.1 营业税改增值税对企业税负的影响 4
5.1.1 营业税改增值税对交通运输业税负的影响 4
5.1.2 营业税改增值税对部分现代服务业税负的影响 4
5.1.3 营业税改增值税对邮政服务业税负的影响 5
5.1.4 营业税改增值税对金融企业税负的影响 5
5.1.5 营业税改增值税对房地产企业税负的影响 6
5.1.6 营业税改增值税对融资租赁企业税负的影响 6
5.2 营业税改增值税对企业财务工作的影响 7
5.2.1 会计科目 7
5.2.2 会计核算 7
5.2.3 发票管理 7
6 营业税改增值税不同行业的对策 8
6.1 营业税改增值税企业税负的对策 8
6.1.1 交通运输业的对策 8
6.1.2 现代服务业的对策 8
6.1.3 邮政服务业的对策 8
6.1.4 金融业的对策 9
6.1.5 房地产企业的对策 9
6.1.6 融资租赁企业的对策 9
6.2 营业税改增值税企业财务工作的对策 10
结论
致谢
参考文献
1 引言
自2011 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
年，营业税改增值税的试点方案被国家批准下发以来，方案通过了2012年首先在上海交通运输业和部分现代服务业开始营业税改增值税的决定，从而营业税改增值税计划实施能够在全国范围内展开。何为营业税改增值税、营业税改增值税的意义在什么地方、营业税改增值税对各行各业分别带来了哪些有利影响和不利影响、企业应该如何应对这次税收政策的改革，是本文最主要进行讨论的问题。本文首先分别阐述了营业税、增值税以及他们的区别，然后就营业税改增值税的内容、进展、意义、以及存在的问题进行论述，最后针对营业税改增值税对不同行业的影响提出相关对策。
2 营业税、增值税的区别
第一，征收的对象不同。在中国境内只要是给其他提供了应税劳务、转让无形资产或者销售不动产给他人的单位和个人是营业税的征收对象。对其所取得的营业额进行全额征收是营业税的特点。只要发生了销售货物、给其他提供了加工、修理修配或者进口货物的单位和个人是增值税的征收对象。对其实现的增值额进行征收是增值税的特点。
第二，应纳税额的计算方式不同。营业税应纳税额=营业额（收取的全部价款和价外费用）×适用税率。营业税实行的是价内税，含税的销售收入是营业税的销售收入。增值税应纳税额=当期销项税额（含税销售额÷（1+税率）×税率）-当期进项税额。增值税实行的是价外税，不含税的销售收入是增值税销售收入，由消费者承担。
第三，适用的税率不同。不同行业适用的营业税税率分别为：交通运输业适用3%，服务业适用5%，金融保险业适用5%，房地产企业适用5%，融资租赁企业适用5%。
增值税有两个种类纳税人，一是一般纳税人，还有一个是小规模纳税人。企业经营规模大还是小以及会计核算健全还是不健全是划分企业是一般纳税人还是小规模纳税人的主要标准。一般纳税人是年销售额大于500万元的纳税人，并且能够根据国家统一的会计制度规定设置账簿的，根据合法、有效的凭证进行核算的企业。小规模纳税人是年销售额小于等于500万元的纳税人。但是，会计核算经核定比较健全，能够提供完整准确的税务资料的，经所在地的主管税务机关审核通过可以申请认定为一般纳税人。其中，只要是非企业性的单位、不经常发生交通运输服务的企业和个体工商户也可以按照自己的要求进行小规模纳税人纳税。是否能够领用增值税发票进行进项税额抵扣是一般纳税人和小规模纳税人的主要区别。
增值税税率中，一般纳税人分别为：交通运输业适用11%；现代服务业（有形动产租赁服务除外）的进行6%征收；金融保险业适用6%；房地产企业适用11%，融资租赁企业适用17%，出口货物等特殊服务不征收。增值税税率中，小规模的纳税人为3%。
第四，发票管理不同。营业税纳税人按行业，服务类型进行分类管理，不可以进行进项税额抵扣。增值税纳税人按照普通发票，专用发票进行分类管理，更加严格。增值税专用发票可以进行进项税额抵扣。
3 营业税改增值税的内容和意义
3.1 营业税改增值税的内容
何为营业税改增值税，其实就是企业以前应税项目需要缴纳的营业税的现在换成了缴纳增值税。因为营业税实行的是价内税，含税的销售收入是营业税的销售收入，这样就会明显的造成企业重复征税，从而加重企业的税负。而增值税实行的是价外税，销售收入是不含税销售收入，增值税只对其中的增值部分进行征收，这就可以将重复征收的部分扣除，降低了企业的税负。
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
/> 同时，方案决定的新增的11%和6%两档税率是在现行增值税税率17%和13%基础上制定的。其中，交通运输业实行增值税税率为11%，现代服务业（有形动产租赁服务除外）实行的是6%。
自2011年，营业税改增值税试点方案被国家批准下发以来，方案决定的2012年先在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点活动初具规模。有哪些地区也开展了营业税改增值税活动呢?北京、天津、广东、安徽、福建、浙江、湖北、江苏等地都陆续开始实行，2013年8月1日，营业税改增值税热潮在全国范围内开展。
2014年1月1日和6月1日铁路运输业、邮政服务业、电信业相继被纳入“营改增”试点，2015年5月，建筑房地产、金融保险、生活服务业也开始进行营业税改增值税活动。
其中交通运输业实行11%；部分现代服务业（有形动产租赁服务除外）实行6%；铁路运输业实行11%；邮政服务业实行1%；基础电信服务业实行11%；增值电信服务业实行6%；建筑房地产企业实行11%，；金融保险企业实行6%；生活服务业企业实行6%。
3.2 营业税改增值税的意义
第一，降低了企业的税负。很多企业营业税改增值税之前，实行的营业税税率为5%，而营业税改增值税以后，小规模企业实行的增值税税率为3%，这就大大降低了小规模企业的税负。
第二，避免了重复征税。因为营业税实行的是价内税，含税的销售收入的是营业税的销售收入，而增值税实行的是价外税，不含税的销售收入是增值税的销售收入，增值税的征收对象只是其中增值环节的增值额进行征收，可以进行抵扣，这样就避免了重复征税，大大减轻了企业的税负。
而且，现代服务业企业在进行物料选购的时候，可以尽可能的把需要采购的东西放到营业税改增值税实行以后，在比较相关条件都差不多的情况下，能够获取增值税专用发票的地方进行采购成为最优选择，这样企业就能够进行进项税额抵扣，减少企业税负。
1 刘东辉.试论营业税改增值税对不同行业的影响.经济师，2012（5）.
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