营改增”对广播影视业的纳税影响(附件)
“营改增”是我国税务发展的必然结果。为了鼓励第三产业发展，避免重复征税，2013年国务院将广播影视作品的制作、播放、发行等纳入“营改增”范围。这一重要性举措对我国的每个广播行业的税负、收入等都产生重大影响。文章首先对“营改增”对广播影视业产生的影响进行了简要阐述，并对“营改增”产生影响的原因进行了较为全面彻底的分析。主要从“营改增”有利于避免重复征税，有利于产业结构优化，有利于服务业的发展，有利于促进出口，有利于促进就业等几个方面来分析“营改增”的优势；并以实际案例来说明“营改增”对广播影视业的不同影响。最后针对不利影响提出了加大进项抵扣的措施，而且结合实际案例提出主辅分离、设立子母公司等几点结构性建议。 目录
1 绪论
1.1研究的背景与意义 1
1.1.1研究的背景 1
1.1.2研究的意义 1
1.2国内外研究现状 2
1.2.1“营改增”的国外研究现状 2
1.2.2“营改增”的国内研究现状 2
1.3研究方法 2
2“营改增”的优势分析
2.1避免重复征税 4
2.2有利于经济结构调整 4
2.3促进服务业发展 5
2.4改善外贸出口 5
2.5促进社会就业 5
3“营改增”对广播影视业的纳税影响
3.1“营改增”后国家特殊扶持的农村播映业税负基本不变 7
3.2“营改增”后电视台企业税负下降 7
3.3“营改增”后电视剧制作企业税负上升 8
4“营改增”实际案例
4.1企业账务处理的变化 10
4.2对企业税负的影响 11
4.2.1银川光影广告传媒有限公司 11
4.2.2宁夏雅士传媒有限公司 11
4.2.3宁夏博润传媒有限公司 12
5完善广播影视业营改增的建议
5.1适度增大进项抵扣 13
5.2加强管理及调整经营模式 13
结论 14
参考文献 15
致谢 17
1 绪论
1.1研究的背景与意义
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3_5_1_9_1_6_0_7_2
11
4.2.2宁夏雅士传媒有限公司 11
4.2.3宁夏博润传媒有限公司 12
5完善广播影视业营改增的建议
5.1适度增大进项抵扣 13
5.2加强管理及调整经营模式 13
结论 14
参考文献 15
致谢 17
1 绪论
1.1研究的背景与意义
1.1.1研究的背景
当前我国正处于快速发展第三产业，加快转变经济发展方式的重要时期，尤其是现代服务业，对提高国家实力和加快经济调整具有重要意义[1]。因此，为了鼓励第三产业的发展,国家在2012年做出了结构性减税的一项重大举措。将部分以前主税种为营业税的企业改成交纳增值税。这样不仅有利于完善税收体制，避免税种的重复征收，也有利于社会的分工细化和促进第三产业的融合。虽然营业税改增值税有很多好处，但在“营改增”实行初期还是存在很多问题，特别是对服务业，尤其是广播影视服务业。本文就通过对我国“营改增”后广播影视服务业纳税中存在的问题及原因进行研究，试图为完善“营改增”后广播影视服务业中存在的问题做出有益探索，力求为营改增的全面化垫下坚实的基础。
1.1.2研究的意义
“营改增”对于企业有两方面的影响。一个方面，“营改增”不仅有利于避免重复征税，还能对于大部分企业起到降低税负的作用，尤其是对于一部分中小型企业来讲，增值税一般纳税人的标准提高到了500万。这样规模较小的许多企业就可以按照3%的小规模税率缴纳增值税，减轻了纳税负担。从试点的反映来看，大部分企业确实实现了税负下降。另一方面，总体上来看虽然减轻了许多相关企业的税负，但也遇到一些问题，如：许多企业由于生产周期的变化、成本结构的调整等因素，进项税额比较少，还有一部分是没办法取得进项抵扣。尤其是广播影视服务业，由于电影、电视制作等消耗最大的费用是员工工资，而这部分是无法取得进项抵扣的，所以税负有所增加，对于电影院、电视服务等行业也有所影响。同时，“营改增”后，企业在增值税专用发票管理方面的工作量也会增加，增值税专用发票带来的各种风险也需引起企业重视。“营改增”为广播影视服务业的发展提供了良好的机遇，研究“营改增”运行过程中出现的问题，减轻服务业尤其是广播影视服务业发展的负担更加是我国近几年税务改革的当务之急。同时营业税改增值税也是我国税收制度改革的一个重要的起点。
1.2国内外研究现状
1.2.1“营改增”的国外研究现状
营业税是世界各国普遍征收的一种税收，是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的税收，一般只要有营业行为，就会产生营业税。
Reugebrink(1997)认为，增值税能在全范围内抵扣，即在应纳的商品和劳务交易活动中，所有由供应商收取的税款都可以抵扣。因此在中间商品、资本投资、劳务服务、进口货物及股票市场等领域都可能发生增值税的抵扣。Reugebrink提出的“全范围内抵扣”为全面实行增值提出了理论依据。[2]Conssen指出，服务很难与商品相区别，更好的方法是对服务全面征税，而不是选择性征税。他主要考察了中国对服务征税的情况，认为应采用综合法对所有的服务征收增值税，实行全面的增值税制度。[3]
1.2.2“营改增”的国内研究现状
增值税就是只对产品流通过程中出现的增值额进行征税，“营改增”就是将以前缴纳营业税的企业现在改成缴纳增值税，由于增值税只对增值部分进行纳税，所以这样就有利于减少重复纳税。陈林海（2013）对营业税改增值税对建筑企业的影响进行研究分析，认为“营改增”后企业可以避免重复征税。[4]曹小林(2013)就交通运输业如何应对营改增的趋势进行研究。[5]刘军（2014）对“营改增”对服务业的影响进行探析。[6]雒艳（2013）研究了营改增对交通运输业及其上下游企业的影响。并提出了一些政策上的建议。[7]
1.3研究方法
本文主要采用了理论与实际相结合的分析方法，主要参考了国内学者研究“营改增”的理论文献，并且结合相关数据资料和我国“营改增”的实践案例，结合税收管理理论知识。分析和研究“营改增”对广播影视业的影响。并通过实际案例分析“营改增”中存在的不足，归纳总结产生的原因，给出一些建议及见解。文中沿着营改增对广播影视服务业的纳税影响这一主线，采用了查阅报刊、杂志、论文以及网络资料等文献撰写这一论文。
2“营改增”的优势分析
2.1避免重复征税
增值税是对销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现增值额征收的一种税，特点就是只对增值的部分征收税种，营业税是对我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所得的营业额征收的一种税。虽然说营业税和增值税都属于流转税，但是可以看出营业税是全额征收而增值税是不含税额征收，两者的计税依据完全不同。简单地来说，增值税是可以一环一环抵扣而营业税不能抵扣，所以就出现了重复征税的问题。“营改增”解决的正是这个弊端。
2.2有利于经济结构调整
“营改增”自实行以来对经济的带动作用，主要体现在两个方面。首先是有效使得服务业能以较低的税负来获得快速的发展，可以吸纳更多的从业者，从而缓和社会的就业压力，优化结构，还能加快城市化进程。另一方面，“营改增”还有一个重要作用，使得中小企业的发展能够步入一条相对良性的道路，对中小企业来说，最重要的就是资源，而这也是受制于税负的。
调查显示，自从2013年8月1日全国实行“营改增”后，产业转型非常明显，主要体现在产业分离、行业细化等，可以说“营改增”从制度上解决了重复征税的问题，为二、三产业的发展创造了有利的环境，加快了生产性服务业与制造性服务业的分离。还体现在传统企业的快速转型和当代服务业的加速前进，“营改增”不仅促进传统技术的升级改造，又提高了企业更新设备的信心，“营改增”以来企业设备
1 绪论
1.1研究的背景与意义 1
1.1.1研究的背景 1
1.1.2研究的意义 1
1.2国内外研究现状 2
1.2.1“营改增”的国外研究现状 2
1.2.2“营改增”的国内研究现状 2
1.3研究方法 2
2“营改增”的优势分析
2.1避免重复征税 4
2.2有利于经济结构调整 4
2.3促进服务业发展 5
2.4改善外贸出口 5
2.5促进社会就业 5
3“营改增”对广播影视业的纳税影响
3.1“营改增”后国家特殊扶持的农村播映业税负基本不变 7
3.2“营改增”后电视台企业税负下降 7
3.3“营改增”后电视剧制作企业税负上升 8
4“营改增”实际案例
4.1企业账务处理的变化 10
4.2对企业税负的影响 11
4.2.1银川光影广告传媒有限公司 11
4.2.2宁夏雅士传媒有限公司 11
4.2.3宁夏博润传媒有限公司 12
5完善广播影视业营改增的建议
5.1适度增大进项抵扣 13
5.2加强管理及调整经营模式 13
结论 14
参考文献 15
致谢 17
1 绪论
1.1研究的背景与意义
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3_5_1_9_1_6_0_7_2
11
4.2.2宁夏雅士传媒有限公司 11
4.2.3宁夏博润传媒有限公司 12
5完善广播影视业营改增的建议
5.1适度增大进项抵扣 13
5.2加强管理及调整经营模式 13
结论 14
参考文献 15
致谢 17
1 绪论
1.1研究的背景与意义
1.1.1研究的背景
当前我国正处于快速发展第三产业，加快转变经济发展方式的重要时期，尤其是现代服务业，对提高国家实力和加快经济调整具有重要意义[1]。因此，为了鼓励第三产业的发展,国家在2012年做出了结构性减税的一项重大举措。将部分以前主税种为营业税的企业改成交纳增值税。这样不仅有利于完善税收体制，避免税种的重复征收，也有利于社会的分工细化和促进第三产业的融合。虽然营业税改增值税有很多好处，但在“营改增”实行初期还是存在很多问题，特别是对服务业，尤其是广播影视服务业。本文就通过对我国“营改增”后广播影视服务业纳税中存在的问题及原因进行研究，试图为完善“营改增”后广播影视服务业中存在的问题做出有益探索，力求为营改增的全面化垫下坚实的基础。
1.1.2研究的意义
“营改增”对于企业有两方面的影响。一个方面，“营改增”不仅有利于避免重复征税，还能对于大部分企业起到降低税负的作用，尤其是对于一部分中小型企业来讲，增值税一般纳税人的标准提高到了500万。这样规模较小的许多企业就可以按照3%的小规模税率缴纳增值税，减轻了纳税负担。从试点的反映来看，大部分企业确实实现了税负下降。另一方面，总体上来看虽然减轻了许多相关企业的税负，但也遇到一些问题，如：许多企业由于生产周期的变化、成本结构的调整等因素，进项税额比较少，还有一部分是没办法取得进项抵扣。尤其是广播影视服务业，由于电影、电视制作等消耗最大的费用是员工工资，而这部分是无法取得进项抵扣的，所以税负有所增加，对于电影院、电视服务等行业也有所影响。同时，“营改增”后，企业在增值税专用发票管理方面的工作量也会增加，增值税专用发票带来的各种风险也需引起企业重视。“营改增”为广播影视服务业的发展提供了良好的机遇，研究“营改增”运行过程中出现的问题，减轻服务业尤其是广播影视服务业发展的负担更加是我国近几年税务改革的当务之急。同时营业税改增值税也是我国税收制度改革的一个重要的起点。
1.2国内外研究现状
1.2.1“营改增”的国外研究现状
营业税是世界各国普遍征收的一种税收，是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的税收，一般只要有营业行为，就会产生营业税。
Reugebrink(1997)认为，增值税能在全范围内抵扣，即在应纳的商品和劳务交易活动中，所有由供应商收取的税款都可以抵扣。因此在中间商品、资本投资、劳务服务、进口货物及股票市场等领域都可能发生增值税的抵扣。Reugebrink提出的“全范围内抵扣”为全面实行增值提出了理论依据。[2]Conssen指出，服务很难与商品相区别，更好的方法是对服务全面征税，而不是选择性征税。他主要考察了中国对服务征税的情况，认为应采用综合法对所有的服务征收增值税，实行全面的增值税制度。[3]
1.2.2“营改增”的国内研究现状
增值税就是只对产品流通过程中出现的增值额进行征税，“营改增”就是将以前缴纳营业税的企业现在改成缴纳增值税，由于增值税只对增值部分进行纳税，所以这样就有利于减少重复纳税。陈林海（2013）对营业税改增值税对建筑企业的影响进行研究分析，认为“营改增”后企业可以避免重复征税。[4]曹小林(2013)就交通运输业如何应对营改增的趋势进行研究。[5]刘军（2014）对“营改增”对服务业的影响进行探析。[6]雒艳（2013）研究了营改增对交通运输业及其上下游企业的影响。并提出了一些政策上的建议。[7]
1.3研究方法
本文主要采用了理论与实际相结合的分析方法，主要参考了国内学者研究“营改增”的理论文献，并且结合相关数据资料和我国“营改增”的实践案例，结合税收管理理论知识。分析和研究“营改增”对广播影视业的影响。并通过实际案例分析“营改增”中存在的不足，归纳总结产生的原因，给出一些建议及见解。文中沿着营改增对广播影视服务业的纳税影响这一主线，采用了查阅报刊、杂志、论文以及网络资料等文献撰写这一论文。
2“营改增”的优势分析
2.1避免重复征税
增值税是对销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现增值额征收的一种税，特点就是只对增值的部分征收税种，营业税是对我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所得的营业额征收的一种税。虽然说营业税和增值税都属于流转税，但是可以看出营业税是全额征收而增值税是不含税额征收，两者的计税依据完全不同。简单地来说，增值税是可以一环一环抵扣而营业税不能抵扣，所以就出现了重复征税的问题。“营改增”解决的正是这个弊端。
2.2有利于经济结构调整
“营改增”自实行以来对经济的带动作用，主要体现在两个方面。首先是有效使得服务业能以较低的税负来获得快速的发展，可以吸纳更多的从业者，从而缓和社会的就业压力，优化结构，还能加快城市化进程。另一方面，“营改增”还有一个重要作用，使得中小企业的发展能够步入一条相对良性的道路，对中小企业来说，最重要的就是资源，而这也是受制于税负的。
调查显示，自从2013年8月1日全国实行“营改增”后，产业转型非常明显，主要体现在产业分离、行业细化等，可以说“营改增”从制度上解决了重复征税的问题，为二、三产业的发展创造了有利的环境，加快了生产性服务业与制造性服务业的分离。还体现在传统企业的快速转型和当代服务业的加速前进，“营改增”不仅促进传统技术的升级改造，又提高了企业更新设备的信心，“营改增”以来企业设备
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