签字会计师性别组成差异对审计质量的影响(附件)
摘 要审计质量渐渐成为比较关注的热点话题，本论文在整理相关文献期刊与该话题相关的部分研究的基础上，使用的相关数据资料为2016年度12月份和2015年度12月份的财务报表的相关数据和审计报告，用因子分析法和线性回归分析的方法研究不同性别组合注册会计师对可操纵性应计利润的影响，从而分析注册会计师的性别与审计质量是否相关以及如何相关。研究结果表明分析发现男女混合组合注册会计师对更加有助于审计质量的提高较其它两种组合。根据研究结果可以有助于由于社会风气或其他因素的影响而产生对女性的职业能力存在的偏见提供了纠正的证据。更加重要的是有助于会计师事务所甚至内部审计部门在招聘注册会计师或接受审计项目时对人员的安排提供学习的方向和证据。
Key words: Gender combination; Audit quality;Factor analysis;Linearregression analysis 目 录
一、绪论 1
（一）研究背景 1
（二）国内外研究现状 1
（三）研究的目标及意义 3
（四）研究的内容、方法及框架 4
二、理论分析和研究假设 6
（一）理论分析 6
（二）研究假设 6
三、研究设计 8
（一）数据的来源与样本的选择 8
（二）变量定义和模型构建 9
四、模型运算和结果分析 11
（一）因子分析模型 11
（二）回归分析模型运算 12
（三）结果分析 15
五、结论与启示 15
（一）研究结论 16
（二）对策建议 16
（三）论文不足 16
（四）后续研究展望 17
参考文献 18
致谢 19
一、绪论
（一）研究背景
在审计相关领域是在20世纪80年代才将审计质量的影响因素以及如何影响当成热点问题来进行讨论。所以与审计质量有关的不论是宏观方面的因素，还是微观方面的因素都引起了关注。但是目前与此相关的研究着重点一般是由会计师事务所自身的规模大小、签约审计项目的延续时间的长短、事务所自身转变 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: &351916072&
规章制度环境和被审计单位的公司管理结构等宏观方面来进行的相关研究。最近才有从宏观向微观转移的倾向，例如基于注册会计师自身的研究。注册会计师作为审计这项业务的主要责任的承担者，其中包括实施审计行为、承担审计后出具审计意见书的法律责任。注册会计师的独立性、自身知识的专业程度及更新频率都会或多或少影响审计质量，进一步说，注册会计师的个人性格特点又会影响注册会计师对于金钱的认知和思维、行为的选择，从而影响注册会计师的独立程度和自身知识的专业程度以及更新程度。再进一步深入，男女之间的性别差异又是个人性格特点的重要组成内容.因此关注审计项目组中注册会计师的性别组成对审计质量的影响与否以及程度的大小对今后的审计领域具有不可忽视的重大意义。
（二）国内外研究现状
1.国外研究现状
（1）性别差异
男性和女性存在差异。Bonner（1994）通过研究指出女性对于事情的处理方式是广泛而全面的了解然后处理，而男性则更加擅长于从繁杂的事情里挑选出重点然后处理信息。这也体现了女性特有的谨慎性和全面性，而男性则体现出自信比女性要天生更加强烈[1]。Goldhaber 、deTurck（1988）通过研究得出，男性比女性更加偏爱冒险，而相对比女性则比较保守[2]。Byrnes等（1999）的研究也得出了相同的结论，男性比女性更加喜欢冒险，但男性比女性对数字更加敏感、更加有逻辑性[3]。
(2)审计质量的衡量
Becker（1998）研究指出可操纵性应计利润可以当作审计质量的一个量化的指标，可操纵性应计利润越高，则代表审计质量越不高[4]。
(3)性别与审计质量
C.O Mgbame，F.I.O.Izedonmi,A.Enofe（2012）发现因为女性天生独有的谨慎性和保守性使得女性注册会计师比男性注册会计师更加能够发现被审计单位年报中存在的舞弊以及其他重大错报[5]。但是Kim、Emilia、Sami（2013）以将纳斯达克作为研究的主体样本，围绕他进行关于审计质量与注册会计师性别的不同年度的研究最终得处理与C.O Mgbame，F.I.O.Izedonmi,A.Enofe得出的研究结果相反的结论，即男性注册会计师组合比女性注册会计师组合在审计业务中能过得到更高的审计质量[6]。
2.国内研究现状
国内与国外关于此类的研究相对于较落后一些，而且与国外不同的是我国事务所出具审计意见书是由两位注册会计师共同签名甚至三位然后具有认证意义，所以不同性别的注册会计师组合对审计质量的影响对事务所及审计研究领域都有举足轻重的作用。
（1）性别差异
何贵兵、梁社红等（2002）在研究男女对于风险的喜爱程度中指出，男性为了更加丰厚的利益而冒很大的不确定性风险的可能性会比女性要高，与之相对女性注册会计师更加为了规避不确定而冒可能会产生损失利益的风险[7]。
（2）审计质量
蔡春、黄益建和赵莎（2005）经过对深圳地区的样本数据得出了操纵性应计利润和审计质量负相关关系[8]。
（3）性别与审计质量
国内学者关于这一焦点的研究中，较多的研究者研究发现注册会计师性别不同性别组合与审计质量的好坏并没有显著的相关性。施丹、程坚（2011）应用实证的研究方法，将符合研究条件的0108 年我国 所有A 股上市公司为样本进行数据分析，研究结果显示：审计质量与审计小组中注册会计师的性别基本没有关系[9]。并且发现基本一致的王良成、董霖等（2014）将0710 年符合研究条件的所有上市公司作为研究样本，研究注册会计师性别与审计独立性的关系，得出来了与施丹、程坚基本相同的结论，都证明注册会计师性别对审计独立性没有显著影响，进而对审计质量也没有显著的影响[10]。但是黄菲菲（2016）得出了男女混合组更高的的结论[11]。国内的研究结果都与国外的研究结果出现了不同的结论。
3.文献评述
国内学者和国外学者对于这个问题的研究还没有得出唯一的结果。但是通过现有的有关性别差异的研究结论可以得出，性别差异对的确会对男女思考问题的方式、交谈方式、做出的决定、冒险的喜好程度和可能性都产生了普遍而深厚的影响。通过对国内外研究审计质量的相关文章进行梳理可以得出，目前的研究情况下研究者们的研究结果为审计质量与可操纵性应计利润存在相关的关系，在进一步阐述为可操纵性应计利润可以作为审计质量的一个量化的替代数值。
Key words: Gender combination; Audit quality;Factor analysis;Linearregression analysis 目 录
一、绪论 1
（一）研究背景 1
（二）国内外研究现状 1
（三）研究的目标及意义 3
（四）研究的内容、方法及框架 4
二、理论分析和研究假设 6
（一）理论分析 6
（二）研究假设 6
三、研究设计 8
（一）数据的来源与样本的选择 8
（二）变量定义和模型构建 9
四、模型运算和结果分析 11
（一）因子分析模型 11
（二）回归分析模型运算 12
（三）结果分析 15
五、结论与启示 15
（一）研究结论 16
（二）对策建议 16
（三）论文不足 16
（四）后续研究展望 17
参考文献 18
致谢 19
一、绪论
（一）研究背景
在审计相关领域是在20世纪80年代才将审计质量的影响因素以及如何影响当成热点问题来进行讨论。所以与审计质量有关的不论是宏观方面的因素，还是微观方面的因素都引起了关注。但是目前与此相关的研究着重点一般是由会计师事务所自身的规模大小、签约审计项目的延续时间的长短、事务所自身转变 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: &351916072&
规章制度环境和被审计单位的公司管理结构等宏观方面来进行的相关研究。最近才有从宏观向微观转移的倾向，例如基于注册会计师自身的研究。注册会计师作为审计这项业务的主要责任的承担者，其中包括实施审计行为、承担审计后出具审计意见书的法律责任。注册会计师的独立性、自身知识的专业程度及更新频率都会或多或少影响审计质量，进一步说，注册会计师的个人性格特点又会影响注册会计师对于金钱的认知和思维、行为的选择，从而影响注册会计师的独立程度和自身知识的专业程度以及更新程度。再进一步深入，男女之间的性别差异又是个人性格特点的重要组成内容.因此关注审计项目组中注册会计师的性别组成对审计质量的影响与否以及程度的大小对今后的审计领域具有不可忽视的重大意义。
（二）国内外研究现状
1.国外研究现状
（1）性别差异
男性和女性存在差异。Bonner（1994）通过研究指出女性对于事情的处理方式是广泛而全面的了解然后处理，而男性则更加擅长于从繁杂的事情里挑选出重点然后处理信息。这也体现了女性特有的谨慎性和全面性，而男性则体现出自信比女性要天生更加强烈[1]。Goldhaber 、deTurck（1988）通过研究得出，男性比女性更加偏爱冒险，而相对比女性则比较保守[2]。Byrnes等（1999）的研究也得出了相同的结论，男性比女性更加喜欢冒险，但男性比女性对数字更加敏感、更加有逻辑性[3]。
(2)审计质量的衡量
Becker（1998）研究指出可操纵性应计利润可以当作审计质量的一个量化的指标，可操纵性应计利润越高，则代表审计质量越不高[4]。
(3)性别与审计质量
C.O Mgbame，F.I.O.Izedonmi,A.Enofe（2012）发现因为女性天生独有的谨慎性和保守性使得女性注册会计师比男性注册会计师更加能够发现被审计单位年报中存在的舞弊以及其他重大错报[5]。但是Kim、Emilia、Sami（2013）以将纳斯达克作为研究的主体样本，围绕他进行关于审计质量与注册会计师性别的不同年度的研究最终得处理与C.O Mgbame，F.I.O.Izedonmi,A.Enofe得出的研究结果相反的结论，即男性注册会计师组合比女性注册会计师组合在审计业务中能过得到更高的审计质量[6]。
2.国内研究现状
国内与国外关于此类的研究相对于较落后一些，而且与国外不同的是我国事务所出具审计意见书是由两位注册会计师共同签名甚至三位然后具有认证意义，所以不同性别的注册会计师组合对审计质量的影响对事务所及审计研究领域都有举足轻重的作用。
（1）性别差异
何贵兵、梁社红等（2002）在研究男女对于风险的喜爱程度中指出，男性为了更加丰厚的利益而冒很大的不确定性风险的可能性会比女性要高，与之相对女性注册会计师更加为了规避不确定而冒可能会产生损失利益的风险[7]。
（2）审计质量
蔡春、黄益建和赵莎（2005）经过对深圳地区的样本数据得出了操纵性应计利润和审计质量负相关关系[8]。
（3）性别与审计质量
国内学者关于这一焦点的研究中，较多的研究者研究发现注册会计师性别不同性别组合与审计质量的好坏并没有显著的相关性。施丹、程坚（2011）应用实证的研究方法，将符合研究条件的0108 年我国 所有A 股上市公司为样本进行数据分析，研究结果显示：审计质量与审计小组中注册会计师的性别基本没有关系[9]。并且发现基本一致的王良成、董霖等（2014）将0710 年符合研究条件的所有上市公司作为研究样本，研究注册会计师性别与审计独立性的关系，得出来了与施丹、程坚基本相同的结论，都证明注册会计师性别对审计独立性没有显著影响，进而对审计质量也没有显著的影响[10]。但是黄菲菲（2016）得出了男女混合组更高的的结论[11]。国内的研究结果都与国外的研究结果出现了不同的结论。
3.文献评述
国内学者和国外学者对于这个问题的研究还没有得出唯一的结果。但是通过现有的有关性别差异的研究结论可以得出，性别差异对的确会对男女思考问题的方式、交谈方式、做出的决定、冒险的喜好程度和可能性都产生了普遍而深厚的影响。通过对国内外研究审计质量的相关文章进行梳理可以得出，目前的研究情况下研究者们的研究结果为审计质量与可操纵性应计利润存在相关的关系，在进一步阐述为可操纵性应计利润可以作为审计质量的一个量化的替代数值。
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