上市公司财务报表舞弊行为分析以欣泰电气为例(附件)
当前, 上市企业出现财务舞弊等状况是使用财务报表的大多数人群所关注的。那么，究竟是什么因素引起上市企业出现财务舞弊的现象，这些舞弊者使用了什么样的方法实行财务舞弊的，这些问题都亟待解决。因此调查研究怎样识别和处理财务舞弊现象的工作迫在眉睫。如果未解决好上市企业的财务舞弊问题，必定阻碍资本市场的健康发展。所以，对上市企业的财务舞弊构成原因需要作出进一步深度探讨。本篇文章首先介绍了上市企业的财务舞弊的相关理论知识,同时叙述了上市企业出现财务舞弊行为的动因，并对一些财务舞弊方法和对应的事例进行一一列举，接着从对上市企业的经营治理情况、行业处境、以及财务情况等多方面进行具体分析总结上市企业如何正确识别舞弊行为，并以欣泰电气事件为例进行详细分析，总结出治理上市企业财务舞弊行为的对策和建议首先是健全企业内部治理机制，其次是是健全企业外部治理机制，最后是是构建优良的企业文化。关键词 财务舞弊，舞弊动因，识别舞弊，治理机制
目 录
1 引言 1
2 财务舞弊问题理论基础 1
2.1 财务舞弊相关概念 1
2.2 财务舞弊四大理论 2
3 财务舞弊动因 4
3.1 IPO上市5
3.2 财务动机 7
3.3 金融动机 7
4 财务舞弊的主要手段和识别方法 8
4.1 财务舞弊主要手段 8
4.2 财务舞弊识别方法10
5 欣泰电气财务舞弊案剖析13
5.1 欣泰电气案例介绍13
5.2 欣泰电气财务舞弊动机14
5.3 欣泰电气财务舞弊手段分析与识别15
6 对上市企业财务舞弊治理的建议20
6.1 完善企业内部治理机制20
6.2 完善企业外部治理机制21
6.3 创建良好的企业文化21
结论 22
致谢 23
参考文献 24
1 引言
目前，全世界的经济发展状态越来越好，同时带动了上市企业的数量逐渐增加，但同时出现了一些弊端，也就是企业财务舞弊行为的出现越来越多。最著名的是美国安然企业的舞弊案， *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
随之是日本的奥林巴斯，我国的万福生科等一个个大企业的舞弊行为被披露，恶劣的行为使得恐慌蔓延在全球资本市场之中。久而久之，财务舞弊成为了资本市场中的一个核心问题。
伴随着我国企业资本市场的财务舞弊问题越来越多，接二连三的案件不仅影响国民经济的正常运行，还损害投资者的利益，也使外部会计事务所，保荐机构，监管机构等等面临巨大挑战。一切都意味着企业财务舞弊的预防和治理已急如星火。针对财务舞弊行为，文章对其进行了深入的剖析探究，这对未来财务舞弊问题的探究具有十分深渊的理论及现实意义，同时也开辟出了一条研究财务舞弊问题的新道路。
围绕财务舞弊行为开展探究活动，对企业、证券市场及社会都具有非常重要的意义。对企业的影响可以体现在以下几个方面：一方面可以促进企业组织管理体系更加完善，提高企业内部管理的效率；另一方面可以树立一个健康的企业发展理念，培养员工的职业道德信念，让职员在充满诚信友爱的企业文化氛围中工作成长；对证券市场中来说，企业财务舞弊的有效预防和控制可以科学有效地配置经济资源，提高我国资本市场的成熟程度；对社会而言，探究财务舞弊行为可以提高外部第三方机构（包括事务所等在内）的服务质量及水平，还可以使大众人民的合法权益受到保护，促进社会稳定有序的向前发展。
财务舞弊问题理论基础
2.1 财务舞弊相关概念
借助故意谎报、错报及漏报部分财务信息的手段欺骗公众投资者，来美化企业业绩的方法，被美国注册会计师协会(CPA)将其定义为财务舞弊。
错报、谎报、漏报及遮掩财务数据，运用造假信息欺骗社会，误导投资者的投资意向，被美国反欺诈财务报告委员会定义成为一种故意欺骗行为，已经构成财务舞弊。
在COSO委员会理解的财务舞弊概念中，财务舞弊不仅仅包含财务报表中错误及诱导性的财务信息，还应该包含重大非法行为[1]。
根据我国审计准则的要求，会计信息必须具有较高的专业性，真实性和完整性，而在财务舞弊的庇护下致使企业出现虚假财务报表，这就必然触犯了《会计法》。其中，企业实行财务舞弊的方法主要有三种，具体如下:藏匿经济事务；伪造、编造凭证或记录；更改会计政。
尽管针对财务舞弊这个概念，不同的国家和地区以及不同的企业机构都持有不同的理解，但其基本内涵是大体一致的。所以综合上述讨论，对文章财务欺诈进行了定义：谎报、错报、漏报及隐瞒财务信息，致使企业财务报表存在虚假信息及巨大漏洞，并运用虚假信息欺骗社会，误导投资者的投资意向，这是一种利用虚假信息进行故意欺骗的违法行为。
企业财务舞弊的特点如下表所示：
表1 企业财务舞弊特点
舞弊特点
具体内容
危害性
蓄意性
违法性
隐蔽性
持续性
能够误导财务报告使用者，造成不同程序、不同性质的损害
为达到某种动机而实施的故意行为
通常违反相关会计、审计法律法规，证券市场相关法律法规
通常具有高度隐秘性。不易被发现、被识别、被披露
财务舞弊并非一步登天，牵连多个时期及多份报表，很难叫停
2.2 财务舞弊四大理论
2.2.1 舞弊冰山理论
舞弊冰山理论把欺骗行为看做海平面的冰山，也就是说海平面之上仅仅是冰山一角，而真正有危险的大部分却在海平面以下隐藏着[2]。
图1舞弊冰山理论
效率衡量措施
等级制度
财务资源
组织目标
技术状况
态度
感情
价值观念
鼓励
满意
2.2.2 舞弊三角理论
压力、机会和借口是企业发生舞弊行为的三个要素。
1、压力就是企业舞弊者的动机。
2、机会指的是可以用来实施欺诈行为又能粉饰起来不被察觉或逃避惩罚的“好时机”。
3、借口就是企业诈骗者能够利用一些理由，使当事人的行为准则、道德观念以及企业舞弊行为相一致。即使这些理由并没有真实依据。
压力、机会及借口组成了企业舞弊行为的三大要素，三者相互联系，相互影响，缺一不可。
图2舞弊三角理论
机会
目 录
1 引言 1
2 财务舞弊问题理论基础 1
2.1 财务舞弊相关概念 1
2.2 财务舞弊四大理论 2
3 财务舞弊动因 4
3.1 IPO上市5
3.2 财务动机 7
3.3 金融动机 7
4 财务舞弊的主要手段和识别方法 8
4.1 财务舞弊主要手段 8
4.2 财务舞弊识别方法10
5 欣泰电气财务舞弊案剖析13
5.1 欣泰电气案例介绍13
5.2 欣泰电气财务舞弊动机14
5.3 欣泰电气财务舞弊手段分析与识别15
6 对上市企业财务舞弊治理的建议20
6.1 完善企业内部治理机制20
6.2 完善企业外部治理机制21
6.3 创建良好的企业文化21
结论 22
致谢 23
参考文献 24
1 引言
目前，全世界的经济发展状态越来越好，同时带动了上市企业的数量逐渐增加，但同时出现了一些弊端，也就是企业财务舞弊行为的出现越来越多。最著名的是美国安然企业的舞弊案， *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
随之是日本的奥林巴斯，我国的万福生科等一个个大企业的舞弊行为被披露，恶劣的行为使得恐慌蔓延在全球资本市场之中。久而久之，财务舞弊成为了资本市场中的一个核心问题。
伴随着我国企业资本市场的财务舞弊问题越来越多，接二连三的案件不仅影响国民经济的正常运行，还损害投资者的利益，也使外部会计事务所，保荐机构，监管机构等等面临巨大挑战。一切都意味着企业财务舞弊的预防和治理已急如星火。针对财务舞弊行为，文章对其进行了深入的剖析探究，这对未来财务舞弊问题的探究具有十分深渊的理论及现实意义，同时也开辟出了一条研究财务舞弊问题的新道路。
围绕财务舞弊行为开展探究活动，对企业、证券市场及社会都具有非常重要的意义。对企业的影响可以体现在以下几个方面：一方面可以促进企业组织管理体系更加完善，提高企业内部管理的效率；另一方面可以树立一个健康的企业发展理念，培养员工的职业道德信念，让职员在充满诚信友爱的企业文化氛围中工作成长；对证券市场中来说，企业财务舞弊的有效预防和控制可以科学有效地配置经济资源，提高我国资本市场的成熟程度；对社会而言，探究财务舞弊行为可以提高外部第三方机构（包括事务所等在内）的服务质量及水平，还可以使大众人民的合法权益受到保护，促进社会稳定有序的向前发展。
财务舞弊问题理论基础
2.1 财务舞弊相关概念
借助故意谎报、错报及漏报部分财务信息的手段欺骗公众投资者，来美化企业业绩的方法，被美国注册会计师协会(CPA)将其定义为财务舞弊。
错报、谎报、漏报及遮掩财务数据，运用造假信息欺骗社会，误导投资者的投资意向，被美国反欺诈财务报告委员会定义成为一种故意欺骗行为，已经构成财务舞弊。
在COSO委员会理解的财务舞弊概念中，财务舞弊不仅仅包含财务报表中错误及诱导性的财务信息，还应该包含重大非法行为[1]。
根据我国审计准则的要求，会计信息必须具有较高的专业性，真实性和完整性，而在财务舞弊的庇护下致使企业出现虚假财务报表，这就必然触犯了《会计法》。其中，企业实行财务舞弊的方法主要有三种，具体如下:藏匿经济事务；伪造、编造凭证或记录；更改会计政。
尽管针对财务舞弊这个概念，不同的国家和地区以及不同的企业机构都持有不同的理解，但其基本内涵是大体一致的。所以综合上述讨论，对文章财务欺诈进行了定义：谎报、错报、漏报及隐瞒财务信息，致使企业财务报表存在虚假信息及巨大漏洞，并运用虚假信息欺骗社会，误导投资者的投资意向，这是一种利用虚假信息进行故意欺骗的违法行为。
企业财务舞弊的特点如下表所示：
表1 企业财务舞弊特点
舞弊特点
具体内容
危害性
蓄意性
违法性
隐蔽性
持续性
能够误导财务报告使用者，造成不同程序、不同性质的损害
为达到某种动机而实施的故意行为
通常违反相关会计、审计法律法规，证券市场相关法律法规
通常具有高度隐秘性。不易被发现、被识别、被披露
财务舞弊并非一步登天，牵连多个时期及多份报表，很难叫停
2.2 财务舞弊四大理论
2.2.1 舞弊冰山理论
舞弊冰山理论把欺骗行为看做海平面的冰山，也就是说海平面之上仅仅是冰山一角，而真正有危险的大部分却在海平面以下隐藏着[2]。
图1舞弊冰山理论
效率衡量措施
等级制度
财务资源
组织目标
技术状况
态度
感情
价值观念
鼓励
满意
2.2.2 舞弊三角理论
压力、机会和借口是企业发生舞弊行为的三个要素。
1、压力就是企业舞弊者的动机。
2、机会指的是可以用来实施欺诈行为又能粉饰起来不被察觉或逃避惩罚的“好时机”。
3、借口就是企业诈骗者能够利用一些理由，使当事人的行为准则、道德观念以及企业舞弊行为相一致。即使这些理由并没有真实依据。
压力、机会及借口组成了企业舞弊行为的三大要素，三者相互联系，相互影响，缺一不可。
图2舞弊三角理论
机会
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