营改增对交通运输业的税负影响研究(附件)【字数：11179】
摘 要摘 要何为“营改增”，顾名思义即对过去一些行业征收营业税的现改为征收增值税。交通运输业作为先行和基础行业，进行改革在于消除营业税重复征税的问题，然而大量数据表明营改增后大部分企业税负不降反升。本文在阐释交通运输业行内现状及税制发展演变的基础上，定性分析了“营改增”对一般纳税人和小规模纳税人的影响，分析了两者税负不同的原因；并以大秦铁路为例进一步研究，结果表明“营改增”后该企业的税负和净利润都增加了。为此，企业应重视增值税专用发票获取和管理，加强业务学习；国家应适当降低税率，给予企业财政补贴，适当增加可抵扣项目。 关键词营改增；交通运输业；税负
目 录
0引言 1
1 交通运输业“营改增”论述 1
1.1交通运输业“营改增”行业现状 1
1.2“营改增”对交通运输企业税负影响的基本理论 3
1.3交通运输业“营改增”的必要性分析 4
2 营改增对交通运输业纳税人的税负影响 6
2.1对小规模纳税人的分析 7
2.2对一般纳税人的分析 8
3实例分析——以大秦铁路股份有限公司为例 10
3.1大秦铁路公司的背景 10
3.2“营改增”对大秦铁路税负的影响 10
4 完善交通运输业营改增改革的建议 14
4.1重视增值税专用发票的取得与管理 14
4.2适当增加可抵扣项目范围 14
4.3完善营改增配套财政补贴政策 14
4.4 纳税企业自身加强政策学习 15
结 论 16
致 谢 17
参考文献 18
“营改增”对交通运输业的税负影响研究
0引言
“营改增”以前，我国两种税制制度并行，这种对同一商品或劳务重复征税的规定使得税负加重。1994年的分税制改革，对货物等具有实物形态的征收增值税，对一般劳务和服务等看不见形态的征收营业税。因为营业税计算标准中不能把一些成本如无形资产、应税服务、不动资产等扣除，这个缺陷使得整个抵扣流程不完整，这种不完整不利于平衡各产业发展，营业税的缺陷越来越明显，使其与现代经济的形势要求不匹配，影 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
响越来越消极。随着时代的进步，我国也在总结实践经验，不断进行各种税收制度的改革，颁布一系列的税收优惠的政策，尽量避免双重征税。目前，我国正处于经济发展方向转变的重要阶段，对经济结构的调整、提升综合实力具有关键性意义。因此，“营改增”是税制结构调整的主要内容，是近年来完善财务税收体制最重要的一项议程。
交通运输业属于整个经济组成结构中关键部分，其直接影响着其他产业的经营，甚至与我国整体经济息息相关。交通运输业独特的经营方式意味着改革所带来的影响是其他行业所不能企及的。因此，如何顺利进行“营改增”改革，降低对企业经济造成的不良影响，并且实现初衷——减轻赋税和调整经济结构，这是需要我们思考的事情，也是进一步努力的方向。交通运输业作为第一个改革试点的行业，其改革后结果的好坏既检验了试点方案是否合理和正确，也与其他行业“营改增”的战略部署能否顺利实施直接相关。自“营改增”以来，尽管看见了一些效果，不过政策的漏洞和弊端也随之而来。本课题将深入展开，探寻试点过程中隐藏的问题，为完善改革给出自己的些许建议，从而对交通运输业更好更快发展有所帮助。
1 交通运输业“营改增”论述
1.1交通运输业“营改增”行业现状
交通运输业随着工业革命和科技革命的进行，其内涵随着历史的发展也有所不同。2012年起“营改增”首先从上海推进，至2014年渗透5个运输部门。下表是具体的发展历程：
表 11我国“营改增”进展历程
2011年11月16日
首次提出以增值税替代营业税的方案
2012年01月01日
交通运输行业和部分现代服务业首先在上海试点实施
2012年12月01日
扩大到广州等八个省
2013年05月24日
“营改增”政策再次推广，扩大到全国范围
2014年01月01日
铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围
目前，“营改增”改革的推行对整个行业的发展产生了显著的效果，不仅缓解了企业的税收负荷，还优化了产业结构和资本结构。最值得一提的是，“营改增”政策符合实际工作状况。
交通运输业的服务对象是要进行流通的货物或旅客，它以飞机、汽车、轮船等工具为载体将乘客或货物进行有目的的转移,包含了铁路、水路、公路、航空、管道5个部门，营改增后适用税率11%。具体税改项目见下表：
表12 交通运输业税改项目
交通运输业
陆路运输服务
铁路运输服务
11%
陆路运输服务
公路缆车索道地铁轻轨
水路运输服务
承租业务
特定航次
期租业务
配备操作人员的船
航空运输服务
航空运输的湿租业务
配备机组人员
管道运输服务
无运输工具承租业务
气液固等
交通运输企业兼具劳务服务和本身物质生产的双重性质，它组成了物质生产部门的一部分，为整个社会物质的积累奠定了基础。在商品经济发展的历史进程中，它是一个不可省或不可跨越的流程，在整个社会中发挥了极大的作用，是连接三大产业的纽带[1]。具有以下三个特点：
第一，并不产生有形产品。其本身就是服务业的一部分，产生的是看不见的价值，而不是真实可见的东西。交通运输业只将服务对象从一个地方转移到另一个地方，并不影响服务对象的其他属性。尽管创造了新价值，但这些新价值并没有在使用价值上显示，而是加到其原有的使用价值中去，增长了这些对象的互换价值。
第二，具有资本密集型特点。由于不产生有形的产品，所以其成本结构不同于其他一些行业，其中的固定资产投资资金所占比例非常高，例如需要修建车站、铁轨、港口码头等基础设施；购置各种交通运输工具并需要一笔大额资金去支付修理产生的费用。
目 录
0引言 1
1 交通运输业“营改增”论述 1
1.1交通运输业“营改增”行业现状 1
1.2“营改增”对交通运输企业税负影响的基本理论 3
1.3交通运输业“营改增”的必要性分析 4
2 营改增对交通运输业纳税人的税负影响 6
2.1对小规模纳税人的分析 7
2.2对一般纳税人的分析 8
3实例分析——以大秦铁路股份有限公司为例 10
3.1大秦铁路公司的背景 10
3.2“营改增”对大秦铁路税负的影响 10
4 完善交通运输业营改增改革的建议 14
4.1重视增值税专用发票的取得与管理 14
4.2适当增加可抵扣项目范围 14
4.3完善营改增配套财政补贴政策 14
4.4 纳税企业自身加强政策学习 15
结 论 16
致 谢 17
参考文献 18
“营改增”对交通运输业的税负影响研究
0引言
“营改增”以前，我国两种税制制度并行，这种对同一商品或劳务重复征税的规定使得税负加重。1994年的分税制改革，对货物等具有实物形态的征收增值税，对一般劳务和服务等看不见形态的征收营业税。因为营业税计算标准中不能把一些成本如无形资产、应税服务、不动资产等扣除，这个缺陷使得整个抵扣流程不完整，这种不完整不利于平衡各产业发展，营业税的缺陷越来越明显，使其与现代经济的形势要求不匹配，影 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
响越来越消极。随着时代的进步，我国也在总结实践经验，不断进行各种税收制度的改革，颁布一系列的税收优惠的政策，尽量避免双重征税。目前，我国正处于经济发展方向转变的重要阶段，对经济结构的调整、提升综合实力具有关键性意义。因此，“营改增”是税制结构调整的主要内容，是近年来完善财务税收体制最重要的一项议程。
交通运输业属于整个经济组成结构中关键部分，其直接影响着其他产业的经营，甚至与我国整体经济息息相关。交通运输业独特的经营方式意味着改革所带来的影响是其他行业所不能企及的。因此，如何顺利进行“营改增”改革，降低对企业经济造成的不良影响，并且实现初衷——减轻赋税和调整经济结构，这是需要我们思考的事情，也是进一步努力的方向。交通运输业作为第一个改革试点的行业，其改革后结果的好坏既检验了试点方案是否合理和正确，也与其他行业“营改增”的战略部署能否顺利实施直接相关。自“营改增”以来，尽管看见了一些效果，不过政策的漏洞和弊端也随之而来。本课题将深入展开，探寻试点过程中隐藏的问题，为完善改革给出自己的些许建议，从而对交通运输业更好更快发展有所帮助。
1 交通运输业“营改增”论述
1.1交通运输业“营改增”行业现状
交通运输业随着工业革命和科技革命的进行，其内涵随着历史的发展也有所不同。2012年起“营改增”首先从上海推进，至2014年渗透5个运输部门。下表是具体的发展历程：
表 11我国“营改增”进展历程
2011年11月16日
首次提出以增值税替代营业税的方案
2012年01月01日
交通运输行业和部分现代服务业首先在上海试点实施
2012年12月01日
扩大到广州等八个省
2013年05月24日
“营改增”政策再次推广，扩大到全国范围
2014年01月01日
铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围
目前，“营改增”改革的推行对整个行业的发展产生了显著的效果，不仅缓解了企业的税收负荷，还优化了产业结构和资本结构。最值得一提的是，“营改增”政策符合实际工作状况。
交通运输业的服务对象是要进行流通的货物或旅客，它以飞机、汽车、轮船等工具为载体将乘客或货物进行有目的的转移,包含了铁路、水路、公路、航空、管道5个部门，营改增后适用税率11%。具体税改项目见下表：
表12 交通运输业税改项目
交通运输业
陆路运输服务
铁路运输服务
11%
陆路运输服务
公路缆车索道地铁轻轨
水路运输服务
承租业务
特定航次
期租业务
配备操作人员的船
航空运输服务
航空运输的湿租业务
配备机组人员
管道运输服务
无运输工具承租业务
气液固等
交通运输企业兼具劳务服务和本身物质生产的双重性质，它组成了物质生产部门的一部分，为整个社会物质的积累奠定了基础。在商品经济发展的历史进程中，它是一个不可省或不可跨越的流程，在整个社会中发挥了极大的作用，是连接三大产业的纽带[1]。具有以下三个特点：
第一，并不产生有形产品。其本身就是服务业的一部分，产生的是看不见的价值，而不是真实可见的东西。交通运输业只将服务对象从一个地方转移到另一个地方，并不影响服务对象的其他属性。尽管创造了新价值，但这些新价值并没有在使用价值上显示，而是加到其原有的使用价值中去，增长了这些对象的互换价值。
第二，具有资本密集型特点。由于不产生有形的产品，所以其成本结构不同于其他一些行业，其中的固定资产投资资金所占比例非常高，例如需要修建车站、铁轨、港口码头等基础设施；购置各种交通运输工具并需要一笔大额资金去支付修理产生的费用。
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