资源税改革对煤炭企业的财务影响的研究
目 录
1 引言1
2 我国资源税制度概述1
2.1 资源税的相关理论1
2.2 资源税的发展历程2
3 煤炭行业资源税的征收现状及存在问题3
3.1 煤炭行业概况3
3.2 我国煤炭企业资源税征收存在的问题4
4 资源税改革对煤炭企业财务状况的影响---以中国神华为例5
4.1 中国神华能源股份有限公司简介5
4.2 神华集团目前纳税状况及存在的问题7
4.3 资源税改革对神华集团财务影响分析8
5 煤炭企业应对资源税改革的措施14
结论17
致谢18
参考文献19
表16
表26
表37
表47
表58
表69
表79
表810
表911
表1011
表1112
表1213
表1313
1 引言
改革开放以来，我国的经济进入了迅猛发展阶段，人民生活水平不断提高，但随之而来的环境问题却困扰着我们。现如今，在我国二氧化碳等温室气体的排放量不断上升，根据有关数据的推测，我国的排放量位于世界第一。根据虽然中国是煤炭储备大国，煤炭资源丰富，但是照这种消耗速度下去，我国的煤炭储备将在百年内消耗殆尽。目前最迫在眉睫的问题就是如何提高煤炭资源使用率。
1984年10月1日《中华人民共和国资源税条例》开始实施，从此资源税的征收和改革拉开了序幕。资源税开征的时候采取的三大原则是：公平原则、效率原则和收益原则。但由于征收范围过于狭隘，只 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3_5_1_9_1_6_0_7_2
限于煤炭、天然气、石油和铁矿石四种资源，目的也不太合理，主要是为了能够实现级差收入有所差别，规定营业利润不高于12%的企业能够无偿开采资源。当然，作为刚刚制定的资源税条例，其中理所当然的存在许多不合理的地方。因此，从1984年起，资源税就开始了不断的修改和完善，为的是制定出最适合我国的资源税条例，让资源相关的各行各业合理的运行[]。
资源税的改革会使相关企业重视起节约资源和环境保护的问题，这有助于我国建设成为资源节约型和环境友好型社会。改革内容包括以下几个方面:改变计征的依据、完善征管的机制、扩大征收的范围和提高立法层次。但是资源税的改革肯定会增加企业的税负，从而提高企业的经营成本，因此，企业只有通过减少资源不必要的消耗，提高技术开发水平以及提高资源使用效率，来保证必要的利润。此外，企业经营成本的上升也会导致消费者的消费上升，从而来提高消费者的节约资源意识[]。
本文通过论述中国资源税的发展过程，对资源税的征收现状进行研究，对资源税相关理论进行系统化的探讨，从而完善和丰富资源税的理论体系。还有我国目前对资源税的研究投入比较多，但大部分涉及的是石油和天然气，对煤炭方面的研究较少。本文则重点研究资源税中煤炭资源的一环，指出了目前我国煤炭行业税收制度存在的诸多不足，并结合对具体煤炭企业的分析，得出资源税改革对我国煤炭企业财务状况的影响，从而来丰富、完善我国资源税改革的相关理论。
2 我国资源税制度概述
2.1 资源税的相关理论
2.1.1 资源税的概念
资源税是对在中国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数目征收的一种为促进资源合理使用的税。资源税是对自然资源征税税种的总称。
资源税一般分为两种，即一般资源税和级差资源税。一般资源税的征收是指，对使用资源的企业或者个人，不管他们使用资源的质量的好坏或者收入的多少，都按照统一的标准进行征收。级差征收是指，使用占有资源的单位和个人因为资源的好坏而获得级差收入时，有关单位会对这部分收入征收资源税。对拥有高质量的资源，高收入的群体采取比较高的税负。对于占用劣质资源的个人和单位不予以征收[]。
2.1.2 资源税的特点
在我国，资源税的征收具有如下特点：
第一，只对特定资源进行征税。我国现在实行的资源税征收，并不是对所有的资源进行征收，而是对那些特定的应税资源进行征税。所以资源税的征收范围相对较窄，随着我国的发展，资源税的征收范围渐渐放宽，目前对矿产资源和盐类进行征税[]。
第二，具有级差收入税的特点。不论什么自然资源，从客观的条件上都存在很大的差别，例如，开采的条件，矿产资源质量的好坏和地理位置等。因此，由于存在这些客观上的不同，导致占据有利客观条件的企业不仅可以获得行业的平均利润，还可以获得因具有其他企业所不具有的有利条件而得到的超额利润，这就是所谓的级差收入；而另外一些不具有客观上有利条件的企业，则不能赢取这部分的超额利润。所以为了实现税收的公平，政府在征收资源税的时候会考虑到客观上的不同，通过采取不同的汇率来调节因为客观上的优势而获得级差收入[]，以此来保证资源行业的平衡。
第三，具有收益税性质。从所有权上来看，如果自然资源是私有企业所有，不是属于国家所有，那么国家对这些资源进行强制征税的话，这就是传统意义上的税收 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3_5_1_9_1_6_0_7_2
。如果这部分的资源税是国家占有的话，对其进行征税则体现有偿分配的属性。因此，资源税的征收体现的是一种政治权利和所有权利，表现出税收的强制性，又能展现出对国有资源的有偿占有。因此企业如果要开发国有资源，就需要为其开发的资源付出一定的代价，并且还要因为享有国有资源的义务支付一定的“费用”[]。
2.2 资源税的发展历程
1984年10月1日，我国制定并开始实行《资源税条例》，从此开始了对我国境内一系列自然资源的征税。条例规定了对矿产资源，石油，天然气等的征收要求，并以12%的营业净利润作为起征点。该条例推动了资源有偿使用的序幕，成为新中国的第一个专门的资源税法律制度[]。
1986年10月1日，随着《矿产资源法》颁布和实行，我国对矿产资源的开采都必须支付一定的金额，依法必须缴纳资源税和资源补偿费。税费相结合的制度也开始制定起来。
1994年1月1日，《中国资源税暂行条例》和《中国资源税暂行条例实施细则》加大了资源税的征收范围，新增金属原矿和盐，将资源税的征收范围增加到七大类。并且结束了按照销售利润进行征税的时代，改为从量计征。条例改变了中国无偿开发的现象，有利于资源的开发和保护[]。
2011年11月1日，国务院修改了《暂行条例》，本次改革的重点是对石油和天然气进行从价征收[]，从量征收开始渐渐退出资源税征收的舞台。
2014年10月，《关于实施煤炭资源税改革的通知》规定在两个月之后煤炭行业也要进行资源税的改革，煤炭行业的征收也要从计量征收改为从价征收。这一次的改革和2011相比，涉及面更广，影响范围更大，内容也更加复杂，明确设定了税收额度从2%到10%。“量”到“价”的一字的改变使得资源税的征收数额发生翻天覆地的变化，可能造成上亿元的税收收入，牵扯各大行业，利润将从新分割。从价征收让市场和企业更加紧密的联系在一起，以前的从量征收只与数量有关，而和价格无关，不管价格如何变化，国家财政不会发生改变，所以从家从中受益不大。而计价征收改变了这一点，使得国家财政从中受益，更好地体现了资源的稀缺性，使得企业和市场的联系更加紧密[]。
1 引言1
2 我国资源税制度概述1
2.1 资源税的相关理论1
2.2 资源税的发展历程2
3 煤炭行业资源税的征收现状及存在问题3
3.1 煤炭行业概况3
3.2 我国煤炭企业资源税征收存在的问题4
4 资源税改革对煤炭企业财务状况的影响---以中国神华为例5
4.1 中国神华能源股份有限公司简介5
4.2 神华集团目前纳税状况及存在的问题7
4.3 资源税改革对神华集团财务影响分析8
5 煤炭企业应对资源税改革的措施14
结论17
致谢18
参考文献19
表16
表26
表37
表47
表58
表69
表79
表810
表911
表1011
表1112
表1213
表1313
1 引言
改革开放以来，我国的经济进入了迅猛发展阶段，人民生活水平不断提高，但随之而来的环境问题却困扰着我们。现如今，在我国二氧化碳等温室气体的排放量不断上升，根据有关数据的推测，我国的排放量位于世界第一。根据虽然中国是煤炭储备大国，煤炭资源丰富，但是照这种消耗速度下去，我国的煤炭储备将在百年内消耗殆尽。目前最迫在眉睫的问题就是如何提高煤炭资源使用率。
1984年10月1日《中华人民共和国资源税条例》开始实施，从此资源税的征收和改革拉开了序幕。资源税开征的时候采取的三大原则是：公平原则、效率原则和收益原则。但由于征收范围过于狭隘，只 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3_5_1_9_1_6_0_7_2
限于煤炭、天然气、石油和铁矿石四种资源，目的也不太合理，主要是为了能够实现级差收入有所差别，规定营业利润不高于12%的企业能够无偿开采资源。当然，作为刚刚制定的资源税条例，其中理所当然的存在许多不合理的地方。因此，从1984年起，资源税就开始了不断的修改和完善，为的是制定出最适合我国的资源税条例，让资源相关的各行各业合理的运行[]。
资源税的改革会使相关企业重视起节约资源和环境保护的问题，这有助于我国建设成为资源节约型和环境友好型社会。改革内容包括以下几个方面:改变计征的依据、完善征管的机制、扩大征收的范围和提高立法层次。但是资源税的改革肯定会增加企业的税负，从而提高企业的经营成本，因此，企业只有通过减少资源不必要的消耗，提高技术开发水平以及提高资源使用效率，来保证必要的利润。此外，企业经营成本的上升也会导致消费者的消费上升，从而来提高消费者的节约资源意识[]。
本文通过论述中国资源税的发展过程，对资源税的征收现状进行研究，对资源税相关理论进行系统化的探讨，从而完善和丰富资源税的理论体系。还有我国目前对资源税的研究投入比较多，但大部分涉及的是石油和天然气，对煤炭方面的研究较少。本文则重点研究资源税中煤炭资源的一环，指出了目前我国煤炭行业税收制度存在的诸多不足，并结合对具体煤炭企业的分析，得出资源税改革对我国煤炭企业财务状况的影响，从而来丰富、完善我国资源税改革的相关理论。
2 我国资源税制度概述
2.1 资源税的相关理论
2.1.1 资源税的概念
资源税是对在中国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数目征收的一种为促进资源合理使用的税。资源税是对自然资源征税税种的总称。
资源税一般分为两种，即一般资源税和级差资源税。一般资源税的征收是指，对使用资源的企业或者个人，不管他们使用资源的质量的好坏或者收入的多少，都按照统一的标准进行征收。级差征收是指，使用占有资源的单位和个人因为资源的好坏而获得级差收入时，有关单位会对这部分收入征收资源税。对拥有高质量的资源，高收入的群体采取比较高的税负。对于占用劣质资源的个人和单位不予以征收[]。
2.1.2 资源税的特点
在我国，资源税的征收具有如下特点：
第一，只对特定资源进行征税。我国现在实行的资源税征收，并不是对所有的资源进行征收，而是对那些特定的应税资源进行征税。所以资源税的征收范围相对较窄，随着我国的发展，资源税的征收范围渐渐放宽，目前对矿产资源和盐类进行征税[]。
第二，具有级差收入税的特点。不论什么自然资源，从客观的条件上都存在很大的差别，例如，开采的条件，矿产资源质量的好坏和地理位置等。因此，由于存在这些客观上的不同，导致占据有利客观条件的企业不仅可以获得行业的平均利润，还可以获得因具有其他企业所不具有的有利条件而得到的超额利润，这就是所谓的级差收入；而另外一些不具有客观上有利条件的企业，则不能赢取这部分的超额利润。所以为了实现税收的公平，政府在征收资源税的时候会考虑到客观上的不同，通过采取不同的汇率来调节因为客观上的优势而获得级差收入[]，以此来保证资源行业的平衡。
第三，具有收益税性质。从所有权上来看，如果自然资源是私有企业所有，不是属于国家所有，那么国家对这些资源进行强制征税的话，这就是传统意义上的税收 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3_5_1_9_1_6_0_7_2
。如果这部分的资源税是国家占有的话，对其进行征税则体现有偿分配的属性。因此，资源税的征收体现的是一种政治权利和所有权利，表现出税收的强制性，又能展现出对国有资源的有偿占有。因此企业如果要开发国有资源，就需要为其开发的资源付出一定的代价，并且还要因为享有国有资源的义务支付一定的“费用”[]。
2.2 资源税的发展历程
1984年10月1日，我国制定并开始实行《资源税条例》，从此开始了对我国境内一系列自然资源的征税。条例规定了对矿产资源，石油，天然气等的征收要求，并以12%的营业净利润作为起征点。该条例推动了资源有偿使用的序幕，成为新中国的第一个专门的资源税法律制度[]。
1986年10月1日，随着《矿产资源法》颁布和实行，我国对矿产资源的开采都必须支付一定的金额，依法必须缴纳资源税和资源补偿费。税费相结合的制度也开始制定起来。
1994年1月1日，《中国资源税暂行条例》和《中国资源税暂行条例实施细则》加大了资源税的征收范围，新增金属原矿和盐，将资源税的征收范围增加到七大类。并且结束了按照销售利润进行征税的时代，改为从量计征。条例改变了中国无偿开发的现象，有利于资源的开发和保护[]。
2011年11月1日，国务院修改了《暂行条例》，本次改革的重点是对石油和天然气进行从价征收[]，从量征收开始渐渐退出资源税征收的舞台。
2014年10月，《关于实施煤炭资源税改革的通知》规定在两个月之后煤炭行业也要进行资源税的改革，煤炭行业的征收也要从计量征收改为从价征收。这一次的改革和2011相比，涉及面更广，影响范围更大，内容也更加复杂，明确设定了税收额度从2%到10%。“量”到“价”的一字的改变使得资源税的征收数额发生翻天覆地的变化，可能造成上亿元的税收收入，牵扯各大行业，利润将从新分割。从价征收让市场和企业更加紧密的联系在一起，以前的从量征收只与数量有关，而和价格无关，不管价格如何变化，国家财政不会发生改变，所以从家从中受益不大。而计价征收改变了这一点，使得国家财政从中受益，更好地体现了资源的稀缺性，使得企业和市场的联系更加紧密[]。
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