企业所得税避税行为及其影响因素研究(附件)
毕业论文中文
长久以来，企业所得税避税现象在企业的日常经营中一直存在着，并且随着我国经济的快速发展，有愈演愈烈的趋势。企业所得税作为我国最重要的税种之一，既关系着国家的财政税收收入，又影响着企业的日常现金流和净利润，因此企业所得税的实际税负和企业所得税的纳税行为成为了社会各界普遍关注的热点。
本文从企业所得税避税行为出发,详细介绍了企业所得税避税行为的概念及其特征，进一步揭示了企业所得税避税行为的表现形式，主要分析我国企业所得税避税行为的产生与发展，以及企业所得税避税行为的现状和必然性，并研究企业所得税避税行为给我国社会经济带来的积极影响与消极影响，重点阐述了我国企业所得税避税行为的影响因素，最后总结并针对其产生的问题提出相关建议。
关键词 企业所得税，避税行为，影响因素，建议
目 录
1 引言1
2 企业所得税避税行为的概念与特征1
2.1 企业所得税避税行为的概念1
2.2 企业所得税避税行为的特征2
3 企业所得税避税行为的表现形式3
3.1 税收优惠政策的合理运用3
3.2 企业经营管理模式的调整3
3.3 选择合适的资本结构4
3.4 选择相应的折旧方法 5
3.5 选择适应的存货计价方法6
4 我国企业所得税避税行为的产生与发展7
4.1 我国企业所得税避税行为的产生8
4.2 我国企业所得税避税行为的发展8
5 我国企业所得税避税行为的现状以及必然性9
5.1 我国企业所得税避税行为的现状9
5.2 我国企业所得税避税行为的必然性11
6 我国企业所得税避税行为的积 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
极影响和消极影响11
6.1 我国企业所得税避税行为的积极影响12
6.2 我国企业所得税避税行为的消极影响13
7 我国企业所得税避税行为的影响因素13
7.1 企业所得税避税的意图14
7.2 企业所得税避税行为的经济效果14
7.3 会计准则与税收法律的不完善14
8 建议15
8. 1 强化企业纳税信用在社会征信体系中的地位15
8.2 鼓励企业将盈利资金再投资15
8.3 加强完善会计准则与税收法规16
结论 18
致谢 19
参考文献20
表1 不同资本结构税后净利对比表4
表2 按不同折旧方法计算企业所得税税额5
表3 材料明细账6
表4 GDP、总税收及企业所得税占比情况9
表5 GDP、总税收、企业所得税税收收入增长情况10
1 引言
企业经营获得利润，除去各项人工成本后，还要上交一定比例的税负，其中，缴纳比例最大的就是企业所得税。税收为国家财政收入的主要构成之一，因此企业所得税的征收会对国家财政收入造成影响，企业所得税的避税行为则会严重减少国家税收收入，也就是削减了国家财政收入，这不利于国家对经济进行宏观调控，促进资源的合理配置。然而，国家也会通过颁布一些税收优惠政策来鼓励、推动相关企业发展，促进经济繁荣，这样形成的企业所得税避税行为却有利于国家经济发展，即使亦会减少国家财政收入，但同时扶持了相关企业的成长与发展，长久来看是利大于弊的。
企业所得税避税行为在企业的经营发展过程中长期存在着，于企业自身，避税行为影响着企业的日常现金流和净利润，关系到企业能否持续经营并具有竞争优势。合理避税毫无疑问可以帮助企业保留较多的现金流，但企业会不会为了避税而违反相关法律规定，企业所得税避税行为对企业而言是不是真的有百利而无一害，对于国家又有哪些积极与消极影响？为了解决这些疑问，本人关于企业所得税避税行为及其影响因素这个课题进行了分析研究。
本课题主要是具体分析企业所得税避税行为及其影响因素，研究企业所得税避税的表现形式与避税的影响,并针对企业所得税避税行为产生的问题提出有关建议。
2 企业所得税避税行为的概念与特征
关于企业所得税避税行为的定义不少学者都提出了自己的见解，这些有关避税的概念虽然在文字表述上有所不同，但就其内涵而言是大同小异的。本文参考了国内外比较有代表性的避税概念，整理出被最普遍接受的定义分析，具体如下。
2.1 企业所得税避税行为的概念
企业所得税是指对国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业与有生产经营所得和其他所得的其他组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税[1]。
企业所得税避税行为是指负有纳税义务的单位采取各种方法，有意减轻或解除企业所得税缴纳义务的行为[2]。
也有学者对企业所得税避税行为作出了以下区分释义，从广义与狭义的角度全面诠释了企业所得税避税行为的含义：
广义的企业所得税避税行为可分为狭义的避税行为和节税行为。狭义的避税行为是指相关企业为了降低和免除企业所得税税负,利用会计准则与税收法律的疏漏而实施的避免企业所得税缴纳义务成立的各种行为；后者则是指相关企业为了降低和免除企业所得税税负,依法作出的合乎税法宗旨的各类防止企业所得税缴纳义务成立的行为。由于节税行为与立法者的立法宗旨和立法导向是相符的,所以节税行为一般称为“正当避税”[3]；而狭义的避税行为虽然在形式上不违反税收法律,但在实质上却造成了税收立法意图的落空,导致了税收利益的流失,一般将其称为“不正当避税”。
本文中所指的企业所得税避税行为即指广义的避税行为。
2.2 企业所得税避税行为的特征
2.2.1 公开性
企业在所得税避税时不隐藏其纳税义务,并且采取公开的手段,将其避税的真实目的暴露出来，这体现了企业所得税避税行为的公开性特征。
2.2.2 异常性
企业所得税避税行为的异常性是指企业在所得税避税时采取的交易形式与通常情况下所选择的交易形式不一致,具体表现为其选择的交易形式迂回繁琐,不符合普通企业的常规做法。
2.2.3 形式合法性
企业所得税避税行为是企业利用税法的漏洞、模糊、不规范之处,通过钻法律的空子或是通过对税收优惠政策的利用来逃避企业所得税的缴纳义务。企业选择的交易形式并未违反会计准则与税收法律的具体规定,只是利用了法律的疏漏来达到其企业所得税避税的目的,所以其行为从外观上看并不违反法律,因此具备了形式合法性的特征。
2.2.4 实质违法性
企业利用会计准则与税收法规的疏漏进行企业所得税避税，这种行为违反了税法的立法宗旨,侵害了税收法律的实质意义,挑战了法律法规的权威，所以具有实质违法性。
综上所述,我们可将企业所得税避税行为概括为:企业利用税法上的漏洞或税制上的差异,通过一定的手段达到一定的经济效果,同时得以减轻或免除企业所得税税负,获得税收上的利益的行为。
3 企业所得税避税行为的表现形式
企业所得税避税行为的表现形式主要有通过对相关税收优惠政策的充分利用来达到企业所得税避税的目的，这是合理合法的，是纳税人的合法权益，也是纳税人对税收优惠政策的正向回应；还有则是纳税人有意识地选用非违法的形式与手段，利用现行税收法律中的漏洞与不足来投机取巧进行企业所得税避税，如调整经营管理模式、选择合适的资本结构、折旧方法等。不管采用何种方式避税，均会导致国家财政收入的流失，后者更会使政府对宏观经济的判断不准确，从而引起宏观经济调控失误，不利于国家对经济的引导、调整。
1 引言1
2 企业所得税避税行为的概念与特征1
2.1 企业所得税避税行为的概念1
2.2 企业所得税避税行为的特征2
3 企业所得税避税行为的表现形式3
3.1 税收优惠政策的合理运用3
3.2 企业经营管理模式的调整3
3.3 选择合适的资本结构4
3.4 选择相应的折旧方法 5
3.5 选择适应的存货计价方法6
4 我国企业所得税避税行为的产生与发展7
4.1 我国企业所得税避税行为的产生8
4.2 我国企业所得税避税行为的发展8
5 我国企业所得税避税行为的现状以及必然性9
5.1 我国企业所得税避税行为的现状9
5.2 我国企业所得税避税行为的必然性11
6 我国企业所得税避税行为的积 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
极影响和消极影响11
6.1 我国企业所得税避税行为的积极影响12
6.2 我国企业所得税避税行为的消极影响13
7 我国企业所得税避税行为的影响因素13
7.1 企业所得税避税的意图14
7.2 企业所得税避税行为的经济效果14
7.3 会计准则与税收法律的不完善14
8 建议15
8. 1 强化企业纳税信用在社会征信体系中的地位15
8.2 鼓励企业将盈利资金再投资15
8.3 加强完善会计准则与税收法规16
结论 18
致谢 19
参考文献20
表1 不同资本结构税后净利对比表4
表2 按不同折旧方法计算企业所得税税额5
表3 材料明细账6
表4 GDP、总税收及企业所得税占比情况9
表5 GDP、总税收、企业所得税税收收入增长情况10
1 引言
企业经营获得利润，除去各项人工成本后，还要上交一定比例的税负，其中，缴纳比例最大的就是企业所得税。税收为国家财政收入的主要构成之一，因此企业所得税的征收会对国家财政收入造成影响，企业所得税的避税行为则会严重减少国家税收收入，也就是削减了国家财政收入，这不利于国家对经济进行宏观调控，促进资源的合理配置。然而，国家也会通过颁布一些税收优惠政策来鼓励、推动相关企业发展，促进经济繁荣，这样形成的企业所得税避税行为却有利于国家经济发展，即使亦会减少国家财政收入，但同时扶持了相关企业的成长与发展，长久来看是利大于弊的。
企业所得税避税行为在企业的经营发展过程中长期存在着，于企业自身，避税行为影响着企业的日常现金流和净利润，关系到企业能否持续经营并具有竞争优势。合理避税毫无疑问可以帮助企业保留较多的现金流，但企业会不会为了避税而违反相关法律规定，企业所得税避税行为对企业而言是不是真的有百利而无一害，对于国家又有哪些积极与消极影响？为了解决这些疑问，本人关于企业所得税避税行为及其影响因素这个课题进行了分析研究。
本课题主要是具体分析企业所得税避税行为及其影响因素，研究企业所得税避税的表现形式与避税的影响,并针对企业所得税避税行为产生的问题提出有关建议。
2 企业所得税避税行为的概念与特征
关于企业所得税避税行为的定义不少学者都提出了自己的见解，这些有关避税的概念虽然在文字表述上有所不同，但就其内涵而言是大同小异的。本文参考了国内外比较有代表性的避税概念，整理出被最普遍接受的定义分析，具体如下。
2.1 企业所得税避税行为的概念
企业所得税是指对国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业与有生产经营所得和其他所得的其他组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税[1]。
企业所得税避税行为是指负有纳税义务的单位采取各种方法，有意减轻或解除企业所得税缴纳义务的行为[2]。
也有学者对企业所得税避税行为作出了以下区分释义，从广义与狭义的角度全面诠释了企业所得税避税行为的含义：
广义的企业所得税避税行为可分为狭义的避税行为和节税行为。狭义的避税行为是指相关企业为了降低和免除企业所得税税负,利用会计准则与税收法律的疏漏而实施的避免企业所得税缴纳义务成立的各种行为；后者则是指相关企业为了降低和免除企业所得税税负,依法作出的合乎税法宗旨的各类防止企业所得税缴纳义务成立的行为。由于节税行为与立法者的立法宗旨和立法导向是相符的,所以节税行为一般称为“正当避税”[3]；而狭义的避税行为虽然在形式上不违反税收法律,但在实质上却造成了税收立法意图的落空,导致了税收利益的流失,一般将其称为“不正当避税”。
本文中所指的企业所得税避税行为即指广义的避税行为。
2.2 企业所得税避税行为的特征
2.2.1 公开性
企业在所得税避税时不隐藏其纳税义务,并且采取公开的手段,将其避税的真实目的暴露出来，这体现了企业所得税避税行为的公开性特征。
2.2.2 异常性
企业所得税避税行为的异常性是指企业在所得税避税时采取的交易形式与通常情况下所选择的交易形式不一致,具体表现为其选择的交易形式迂回繁琐,不符合普通企业的常规做法。
2.2.3 形式合法性
企业所得税避税行为是企业利用税法的漏洞、模糊、不规范之处,通过钻法律的空子或是通过对税收优惠政策的利用来逃避企业所得税的缴纳义务。企业选择的交易形式并未违反会计准则与税收法律的具体规定,只是利用了法律的疏漏来达到其企业所得税避税的目的,所以其行为从外观上看并不违反法律,因此具备了形式合法性的特征。
2.2.4 实质违法性
企业利用会计准则与税收法规的疏漏进行企业所得税避税，这种行为违反了税法的立法宗旨,侵害了税收法律的实质意义,挑战了法律法规的权威，所以具有实质违法性。
综上所述,我们可将企业所得税避税行为概括为:企业利用税法上的漏洞或税制上的差异,通过一定的手段达到一定的经济效果,同时得以减轻或免除企业所得税税负,获得税收上的利益的行为。
3 企业所得税避税行为的表现形式
企业所得税避税行为的表现形式主要有通过对相关税收优惠政策的充分利用来达到企业所得税避税的目的，这是合理合法的，是纳税人的合法权益，也是纳税人对税收优惠政策的正向回应；还有则是纳税人有意识地选用非违法的形式与手段，利用现行税收法律中的漏洞与不足来投机取巧进行企业所得税避税，如调整经营管理模式、选择合适的资本结构、折旧方法等。不管采用何种方式避税，均会导致国家财政收入的流失，后者更会使政府对宏观经济的判断不准确，从而引起宏观经济调控失误，不利于国家对经济的引导、调整。
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