上市公司财务舞弊的防范对策以辽宁国能集团为例(附件)
摘 要 随着经济的不断快速发展，同时伴随着市场竞争越来越剧烈。企业舞弊也成为了经济社会中的顽疾。本文先简单介绍上市公司财务舞弊的基本概念和基本理论，在其概念理论的基础上，对上市公司财务造假和使用欺诈手段欺骗投资者的原因进行了分析，并以辽宁国能集团公司财务舞弊为例，进行了深入的研究分析总结上市公司财务舞弊的原因，在此基础上提出了对上市公司财务舞弊行为治理的对策和建议，对上市公司财务舞弊行为的识别和治理有参考价值和现实指导意义。 目 录
1 绪论
1.1 研究背景和意义 1
1.2 国内外研究现状 1
2 财务舞弊的理论分析
2.1 财务舞弊的内涵 4
2.2 财务舞弊的动因理论 4
3 辽宁国能集团主要财务舞弊手段
3.1 隐瞒关联关系及关联交易 6
3.2 预付账款虚假记载 6
3.3 在建工程虚假记载 6
3.4 年度报告虚假记载 7
4 上市公司财务舞弊治理对策
4.1 强化上市公司内部治理机制 8
4.2 强化上市公司外部治理机制 9
结论 11
参考文献 12
致谢 14 1绪论
1.1 论文的研究背景和意义
1.1.1研究背景
随着全球经济一体化的发展使得电子化的信息网络受到了企业的热烈追捧，继而传统的手工会计逐渐被电算化会计所取代，会计电算化的出现可以简化复杂的传统手工记账的繁琐程序，提高工作效率。然而，针对其出现的舞弊现象层出不穷，从二十世纪末到今天，逐渐引起全球性关注的问题就是经济犯罪和会计舞弊问题，而且会计舞弊是会计领域内的一种严重的经济上的犯罪。我国必须要进行全方面的去治理会计舞弊的问题，这一问题严重导致了社会经济发发展，对于在信息技术环境下会计舞弊的问题进行研究，探索会计舞弊的根治措施，是仍需要解决的问题[1]。
在当前的经济环境下，企业腐败一直是经济社会十分重视的研究课题，通过建设好的内部控制系统上市，不断严格管理内部结构，根据法律和代理实践诚信的投资，建立良好的监督检查制度，多方面进行管理，最终达到有效的制止上市公司财务舞弊的行为，对保
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的去治理会计舞弊的问题，这一问题严重导致了社会经济发发展，对于在信息技术环境下会计舞弊的问题进行研究，探索会计舞弊的根治措施，是仍需要解决的问题[1]。
在当前的经济环境下，企业腐败一直是经济社会十分重视的研究课题，通过建设好的内部控制系统上市，不断严格管理内部结构，根据法律和代理实践诚信的投资，建立良好的监督检查制度，多方面进行管理，最终达到有效的制止上市公司财务舞弊的行为，对保护投资者的利益，维护市场正常运行，使上市公司很好的发展具有重要的意义。企业要善于识别和治理公司的会计舞弊问题，如果不能仔细的识别和管理企业的财务舞弊，这一问题就会严重影响到投资者的利益，也不利于我国的经济稳定的运行发展[2]。
1.1.2研究意义
上市公司财务舞弊现象的不断发生，严重影响了公司的股票市场健康，稳定，有序的发展，同时也大大超过了会计的核算范围成为引起社会各界高度关注的一个社会问题[3]。本文通过对企业财务舞弊理论和概念的介绍，基于对国能集团舞弊案件的分析，对其提出了意见和建议。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
在国外很早就开始对财务舞弊进行分析，因为这关系着整个企业的稳定和发展，无论从哪个方面考虑，财务都是企业的中心，如果财务出现舞弊现象，那么企业将面临很大的问题。
根据Obeua（2012）研究的企业管理当局会因为企业内部管理的混乱和不规范，为了追求自己的利益就会考虑通过舞弊来达到目的[4]。
CharlesE.Mulford与EugeneE.Comiskey(2013)经过研究主要对三表的舞弊现象进行详细分析研究[5]。
Bologna和Lindquist(2013)指出，要想有效的发现和遏制公司的财务舞弊行为，可以考虑引进和运用法务会计和舞弊审计来对公司的运作进行检查[6]。
冰山理论就是把舞弊看作是海平面上的一座冰山，而其结构就是冰山露出海平面的那一块。而隐藏在海平面以下的部分是很难被发现的，一般是看不见的，把看不见的部分比喻为舞弊行为。看得见的部分比喻为舞弊结构 [7]。
Albrecht(1995)美国著名的舞弊专家在1995年提出舞弊三角理论，他把舞弊产生的原因概括为三种因素，这三种因素包括压力、机会、自我合理话。机会、动机和理性程度构成欺诈三角，这三种因素要同时存在才能构成舞弊行为发生的坏境[8]。
1.2.2国内研究现状
相对与国外研究的深入，我国对财务报告舞弊的研究历史比较短，研究层次比较浅，主要以规范性研究为主。中国从股票市场成立以来，我国的监管和审计部门依然不完善且存在严重的后知后觉性[9]。
葛家树和黄世忠（2012）研究表明，企业在经济和业绩考虑是企业舞弊的根本原因[10]。
丁友刚（2014）从价值观的角度出发，认为当公司的组织结构、当前状况、行业和企业文化满足压力、机会和借口三方面的条件时，企业就有很强的舞弊动力[11]。
汪永兰（2012）表示，在中国目前资本市场上对利润的操纵很多都是通过关联交易来完成的[12]。
杨晓丽（2011）提出财务报表中的主要舞弊手段收入确认方面、不当的会计政策和会计估计、关联交易、现金陷阱等[13]。
余芬在2013年中提出财务报告舞弊的类型，可以看出有没有财务数据舞弊都很重要；从舞弊对策上看，分为夸张式舞弊、缩小式舞弊和均衡式舞弊[14]。
罗精晖，苏利群（2010）详细介绍了如何从会计核算、关联交易、债务重组及资产管理等方面去识别财务舞弊[15]。
1.3研究内容及方法
本文根据财务舞弊欺诈的相关理论概述，从企业本身、领导者、管理机构和督查机构的角度，进行进一步对辽宁国能集团的财务舞弊事件的具体分析，从而根据问题提出有效并且合理的建议。运用真实的数据对事件进行了分析，并提出了对本案例的启示。
文章运用案例分析法，先认识到了上市公司主要舞弊原因和手段，又通过具体的财务舞弊案例，也就是辽宁国能集团公司财务舞弊的事件进行了分析。通过大量的阅读文献资料和案例分析，对上市公司财务报告舞弊的各种技术方式进行归纳、总结，分析财务报告舞弊的根源，探讨现代企业在信息技术环境下会计舞弊的具体防范措施，给相关利益人提供决策有用的会计信息。
2财务舞弊的理论分析
2.1财务舞弊的内涵
舞弊一词在《辞海》的解释为:玩弄手段做坏事，又名营私舞弊，是使用各种手段做违背良心的事情，用各种不正当的手段，做一些违反法律法规的事情[16]。美国SAS16：“舞弊指故意编造虚假的不真实的财务报告[17]。经过深入的研究可以将舞弊定义为：舞弊是包含一系列故意的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的[18]。国际上对舞弊还可以定义为：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺
1 绪论
1.1 研究背景和意义 1
1.2 国内外研究现状 1
2 财务舞弊的理论分析
2.1 财务舞弊的内涵 4
2.2 财务舞弊的动因理论 4
3 辽宁国能集团主要财务舞弊手段
3.1 隐瞒关联关系及关联交易 6
3.2 预付账款虚假记载 6
3.3 在建工程虚假记载 6
3.4 年度报告虚假记载 7
4 上市公司财务舞弊治理对策
4.1 强化上市公司内部治理机制 8
4.2 强化上市公司外部治理机制 9
结论 11
参考文献 12
致谢 14 1绪论
1.1 论文的研究背景和意义
1.1.1研究背景
随着全球经济一体化的发展使得电子化的信息网络受到了企业的热烈追捧，继而传统的手工会计逐渐被电算化会计所取代，会计电算化的出现可以简化复杂的传统手工记账的繁琐程序，提高工作效率。然而，针对其出现的舞弊现象层出不穷，从二十世纪末到今天，逐渐引起全球性关注的问题就是经济犯罪和会计舞弊问题，而且会计舞弊是会计领域内的一种严重的经济上的犯罪。我国必须要进行全方面的去治理会计舞弊的问题，这一问题严重导致了社会经济发发展，对于在信息技术环境下会计舞弊的问题进行研究，探索会计舞弊的根治措施，是仍需要解决的问题[1]。
在当前的经济环境下，企业腐败一直是经济社会十分重视的研究课题，通过建设好的内部控制系统上市，不断严格管理内部结构，根据法律和代理实践诚信的投资，建立良好的监督检查制度，多方面进行管理，最终达到有效的制止上市公司财务舞弊的行为，对保
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的去治理会计舞弊的问题，这一问题严重导致了社会经济发发展，对于在信息技术环境下会计舞弊的问题进行研究，探索会计舞弊的根治措施，是仍需要解决的问题[1]。
在当前的经济环境下，企业腐败一直是经济社会十分重视的研究课题，通过建设好的内部控制系统上市，不断严格管理内部结构，根据法律和代理实践诚信的投资，建立良好的监督检查制度，多方面进行管理，最终达到有效的制止上市公司财务舞弊的行为，对保护投资者的利益，维护市场正常运行，使上市公司很好的发展具有重要的意义。企业要善于识别和治理公司的会计舞弊问题，如果不能仔细的识别和管理企业的财务舞弊，这一问题就会严重影响到投资者的利益，也不利于我国的经济稳定的运行发展[2]。
1.1.2研究意义
上市公司财务舞弊现象的不断发生，严重影响了公司的股票市场健康，稳定，有序的发展，同时也大大超过了会计的核算范围成为引起社会各界高度关注的一个社会问题[3]。本文通过对企业财务舞弊理论和概念的介绍，基于对国能集团舞弊案件的分析，对其提出了意见和建议。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
在国外很早就开始对财务舞弊进行分析，因为这关系着整个企业的稳定和发展，无论从哪个方面考虑，财务都是企业的中心，如果财务出现舞弊现象，那么企业将面临很大的问题。
根据Obeua（2012）研究的企业管理当局会因为企业内部管理的混乱和不规范，为了追求自己的利益就会考虑通过舞弊来达到目的[4]。
CharlesE.Mulford与EugeneE.Comiskey(2013)经过研究主要对三表的舞弊现象进行详细分析研究[5]。
Bologna和Lindquist(2013)指出，要想有效的发现和遏制公司的财务舞弊行为，可以考虑引进和运用法务会计和舞弊审计来对公司的运作进行检查[6]。
冰山理论就是把舞弊看作是海平面上的一座冰山，而其结构就是冰山露出海平面的那一块。而隐藏在海平面以下的部分是很难被发现的，一般是看不见的，把看不见的部分比喻为舞弊行为。看得见的部分比喻为舞弊结构 [7]。
Albrecht(1995)美国著名的舞弊专家在1995年提出舞弊三角理论，他把舞弊产生的原因概括为三种因素，这三种因素包括压力、机会、自我合理话。机会、动机和理性程度构成欺诈三角，这三种因素要同时存在才能构成舞弊行为发生的坏境[8]。
1.2.2国内研究现状
相对与国外研究的深入，我国对财务报告舞弊的研究历史比较短，研究层次比较浅，主要以规范性研究为主。中国从股票市场成立以来，我国的监管和审计部门依然不完善且存在严重的后知后觉性[9]。
葛家树和黄世忠（2012）研究表明，企业在经济和业绩考虑是企业舞弊的根本原因[10]。
丁友刚（2014）从价值观的角度出发，认为当公司的组织结构、当前状况、行业和企业文化满足压力、机会和借口三方面的条件时，企业就有很强的舞弊动力[11]。
汪永兰（2012）表示，在中国目前资本市场上对利润的操纵很多都是通过关联交易来完成的[12]。
杨晓丽（2011）提出财务报表中的主要舞弊手段收入确认方面、不当的会计政策和会计估计、关联交易、现金陷阱等[13]。
余芬在2013年中提出财务报告舞弊的类型，可以看出有没有财务数据舞弊都很重要；从舞弊对策上看，分为夸张式舞弊、缩小式舞弊和均衡式舞弊[14]。
罗精晖，苏利群（2010）详细介绍了如何从会计核算、关联交易、债务重组及资产管理等方面去识别财务舞弊[15]。
1.3研究内容及方法
本文根据财务舞弊欺诈的相关理论概述，从企业本身、领导者、管理机构和督查机构的角度，进行进一步对辽宁国能集团的财务舞弊事件的具体分析，从而根据问题提出有效并且合理的建议。运用真实的数据对事件进行了分析，并提出了对本案例的启示。
文章运用案例分析法，先认识到了上市公司主要舞弊原因和手段，又通过具体的财务舞弊案例，也就是辽宁国能集团公司财务舞弊的事件进行了分析。通过大量的阅读文献资料和案例分析，对上市公司财务报告舞弊的各种技术方式进行归纳、总结，分析财务报告舞弊的根源，探讨现代企业在信息技术环境下会计舞弊的具体防范措施，给相关利益人提供决策有用的会计信息。
2财务舞弊的理论分析
2.1财务舞弊的内涵
舞弊一词在《辞海》的解释为:玩弄手段做坏事，又名营私舞弊，是使用各种手段做违背良心的事情，用各种不正当的手段，做一些违反法律法规的事情[16]。美国SAS16：“舞弊指故意编造虚假的不真实的财务报告[17]。经过深入的研究可以将舞弊定义为：舞弊是包含一系列故意的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的[18]。国际上对舞弊还可以定义为：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺
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