营改增”对铁路运输业税负的影响分析(附件)
摘 要为了更好地处理税收对劳动和商品重复征收的问题，充实税收体制。国务院下发通知于2012年1月1日开始，首先在上海市对部分现代服务业和部分交通运输行业举行“营改增”活动。根据《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)，从2014年1月1日起，全中国各个省市开始对原征收营业税的铁路运输和邮政业进行增值税的征收工作[1]。从这时候开始交通运输业已经悉数纳入营业税改征增值税的范围内。此论文针对铁路运输行业的特点，着重阐述“营改增”对铁路运输行业应纳税额的影响，发现并研究在“营改增”方案运行过程中存在的问题，并总结“营改增”后铁路运输企业应当加强税务管理等建议，供试点地区纳税人借鉴和参考，以期对税制改革提供一定的参考价值，使受改革影响的企业在此次改革中抓住机遇，得到更好的发展。 目 录
1 绪 论
1.1 选题背景和意义 1
1.1.1 选题背景 1
1.1.2 选题意义 1
1.2文献综述 2
1.3 主要研究内容与方法 2
1.3.1 主要研究内容 2
1.3.2 研究方法 3
2 营业税改增值税现状
2.1 “营改增”简介 4
2.2 “营改增”实施背景 4
3 “营改增”对铁路运输业税负的影响
3.1 “营改增”前大秦铁路承担的税负 6
3.2 “营改增”后大秦铁路承担的税负 7
3.3 综合分析“营改增”对大秦铁路税负的影响 7
4 “营改增”后铁路运输业面临问题
4.1 多数试点企业出现税负不降反升的情况 9
4.2 铁路运输成本增加 9
5 “营改增”对铁路运输业影响的应对策略
5.1 修订规章制度，调整经营规划，积极适应“营改增” 11
5.2 加强企业财务人员培训，增强税收筹划 11
结 论 12
参考文献 13
致 谢 15
1 绪 论
1.1 选题背景和意义
1.1.1 选题背景
自
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3_5_1_9_1_6_0_7_2
5 “营改增”对铁路运输业影响的应对策略
5.1 修订规章制度，调整经营规划，积极适应“营改增” 11
5.2 加强企业财务人员培训，增强税收筹划 11
结 论 12
参考文献 13
致 谢 15
1 绪 论
1.1 选题背景和意义
1.1.1 选题背景
自2009年开始，增值税一直以《增值税暂行条例》的形式存在于我国，陈旧的税制没有得到很好的完善和发展。此次营业税改征增值税，改革试点方案于2012年1月1日在上海率先开展，决定先在部分交通运输业和现代服务业上小试牛刀，选取试点覆盖了我国十二个省市。试点改革进行一段时间以后，国务院明确从2014年1月1日起，正式将邮政业和铁路运输业收入“营改增”的税改范围内，开始对铁路运输服务业试用11%的增值税税率[2]。如今国家发表的“营改增”政策在促进中国税收体制改革的前进路程中扮演着十分重要的角色。中国社科院财经战略研究院院长高培勇认为：“营改增”实际是重大财税改革的导火索[3]。
1.1.2 选题意义
随着经济的发展和社会的进步，个人和企业对铁路运输业的需求也越来越旺盛，铁路运输业已经不再仅仅为完成物体的空间位置转移而存在，它还是物质价值增值的一种方式。特别是在电子商务、国际化贸易、网购越来越流行的今天，越来越多的经济活动需要铁路运输业的支撑，铁路运输业已经成为了我国其他产业经济协调发展、正常运转的前提条件。所以铁路运输业能否正常的运作将会影响到国家很多行业的前进道路。
作为改征对象中的成员——铁路运输业，对其实施营改增后产生效果的好坏对我国改革政策的实施有着十分重要的带头作用。目前，增值税与营业税两个税种同时并存是我国的税收体制，存在着十分突出的重复征税问题，铁路运输行业在所难免。为了解决这一问题，国家发行了《营业税改征增值税试点方案》临时将铁路运输行业收进增值税的征税范围，与全球各地国家实行的通用税高度一致，目的是为了组建国际经济全球化下完全无束缚的新型市场经济体制适用的增值税制度[4]。如今，“营改增”对铁路运输业到底存在着什么样的影响成为当前铁路运输企业迫切需要研究的课题。
1.2文献综述
因为铁路运输业实施营业税改征增值税仅有一年的时间，大部分试点数据尚不能获取，所以国内学者对铁路运输业营业税改征增值税的研究主要都集中在对其可行性及必要性的研究上，少数学者也根据较早年度的铁路运输企业的数据进行过测算，现将各学者的核心研究成果归纳总结如下：
王昊（2012）认为针对铁路运输企业在融资方面，“营改增”政策的实施也许会产生一定的有利帮助，可以加强技术改造投资。但是，在“营改增”实行的这段时间里企业的净利润受到了影响，由于税负提高、税率上升、企业成本中的可抵扣进项税项目较少，管理成本增加，企业的利润空间受到影响，税收负担逐渐加大[5]。
李晓灿（2012）提出营业税改征增值税总体上来说会减轻铁路运输企业的流转税负,税改后该类企业的毛利率都会有所上升,这一点对所有的铁路运输企业来说都是个利好,尤其是毛利率偏低的企业[6]。
孙鑫（2012）认为营业税改征增值税后，企业税负增加的主要原因，是由于行业的限制，导致改革后企业享受的可抵扣项目较少，而税率却比缴纳营业税时提高[7]。
1.3 主要研究内容与方法
1.3.1 主要研究内容
首先本文对“营改增”实施的背景以及研究的内容进行了总结，并着重讨论 “营改增”对我国铁路运输行业税负的影响。在此基础上，通过文献研究及网上资料的调查了解，针对“营改增”中存在的问题，结合实际分析“营改增”对铁路运输业税负的影响现状，明确“营改增”后铁路运输业涉及的税务会计的具体应用，提出根据企业自身条件和行业实际情况合理实行渐进式改革步骤、进行纳税筹划，合理设置地国税征管范围及分配比例、完善地方税法体制等政策建议。联系铁路运输业试点企业的特点从技术、政策、操作层面，运用税收筹划的基本方法和有关技术，研究思考并找出铁路运输行业试点实施“营改增”后税负未按预期想法下降，反而出现了税负压力变大的情况的处理方法分享给大家供公司决策机构，和各个试点地区的纳税人参考和借鉴，以期对税制改革提供一定的参考价值。
1.3.2 研究方法
本论文在浏览大批国内相关文献的基础上，使用理论与实践相结合的方法，讨论我国“营改增”在铁路运输行业中出现的问题，并陈述自己的想法和建议，有目的性的对相关问题进行探讨。具体方法有：
1.3.2.1 文献研究法
参考借阅近年来国内学者在“营改增”方面的一系列成就，借鉴合适的理论和思维方法，并结合本论文进行合理的综述。
1.3.2.2 案例分析法
以大秦铁路为例分析“营改增”后对该公司各方面的影响，着重分析对其税负的影响。
1.3.2.3 对比分析法
分析大秦铁路 “营改增”前后所承担的税负，对比分析“营改增”对该公司的影响。
2 营业税改增值税现状
2.1 “营改增”简介
营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种[8]。
增值税，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其
1 绪 论
1.1 选题背景和意义 1
1.1.1 选题背景 1
1.1.2 选题意义 1
1.2文献综述 2
1.3 主要研究内容与方法 2
1.3.1 主要研究内容 2
1.3.2 研究方法 3
2 营业税改增值税现状
2.1 “营改增”简介 4
2.2 “营改增”实施背景 4
3 “营改增”对铁路运输业税负的影响
3.1 “营改增”前大秦铁路承担的税负 6
3.2 “营改增”后大秦铁路承担的税负 7
3.3 综合分析“营改增”对大秦铁路税负的影响 7
4 “营改增”后铁路运输业面临问题
4.1 多数试点企业出现税负不降反升的情况 9
4.2 铁路运输成本增加 9
5 “营改增”对铁路运输业影响的应对策略
5.1 修订规章制度，调整经营规划，积极适应“营改增” 11
5.2 加强企业财务人员培训，增强税收筹划 11
结 论 12
参考文献 13
致 谢 15
1 绪 论
1.1 选题背景和意义
1.1.1 选题背景
自
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3_5_1_9_1_6_0_7_2
5 “营改增”对铁路运输业影响的应对策略
5.1 修订规章制度，调整经营规划，积极适应“营改增” 11
5.2 加强企业财务人员培训，增强税收筹划 11
结 论 12
参考文献 13
致 谢 15
1 绪 论
1.1 选题背景和意义
1.1.1 选题背景
自2009年开始，增值税一直以《增值税暂行条例》的形式存在于我国，陈旧的税制没有得到很好的完善和发展。此次营业税改征增值税，改革试点方案于2012年1月1日在上海率先开展，决定先在部分交通运输业和现代服务业上小试牛刀，选取试点覆盖了我国十二个省市。试点改革进行一段时间以后，国务院明确从2014年1月1日起，正式将邮政业和铁路运输业收入“营改增”的税改范围内，开始对铁路运输服务业试用11%的增值税税率[2]。如今国家发表的“营改增”政策在促进中国税收体制改革的前进路程中扮演着十分重要的角色。中国社科院财经战略研究院院长高培勇认为：“营改增”实际是重大财税改革的导火索[3]。
1.1.2 选题意义
随着经济的发展和社会的进步，个人和企业对铁路运输业的需求也越来越旺盛，铁路运输业已经不再仅仅为完成物体的空间位置转移而存在，它还是物质价值增值的一种方式。特别是在电子商务、国际化贸易、网购越来越流行的今天，越来越多的经济活动需要铁路运输业的支撑，铁路运输业已经成为了我国其他产业经济协调发展、正常运转的前提条件。所以铁路运输业能否正常的运作将会影响到国家很多行业的前进道路。
作为改征对象中的成员——铁路运输业，对其实施营改增后产生效果的好坏对我国改革政策的实施有着十分重要的带头作用。目前，增值税与营业税两个税种同时并存是我国的税收体制，存在着十分突出的重复征税问题，铁路运输行业在所难免。为了解决这一问题，国家发行了《营业税改征增值税试点方案》临时将铁路运输行业收进增值税的征税范围，与全球各地国家实行的通用税高度一致，目的是为了组建国际经济全球化下完全无束缚的新型市场经济体制适用的增值税制度[4]。如今，“营改增”对铁路运输业到底存在着什么样的影响成为当前铁路运输企业迫切需要研究的课题。
1.2文献综述
因为铁路运输业实施营业税改征增值税仅有一年的时间，大部分试点数据尚不能获取，所以国内学者对铁路运输业营业税改征增值税的研究主要都集中在对其可行性及必要性的研究上，少数学者也根据较早年度的铁路运输企业的数据进行过测算，现将各学者的核心研究成果归纳总结如下：
王昊（2012）认为针对铁路运输企业在融资方面，“营改增”政策的实施也许会产生一定的有利帮助，可以加强技术改造投资。但是，在“营改增”实行的这段时间里企业的净利润受到了影响，由于税负提高、税率上升、企业成本中的可抵扣进项税项目较少，管理成本增加，企业的利润空间受到影响，税收负担逐渐加大[5]。
李晓灿（2012）提出营业税改征增值税总体上来说会减轻铁路运输企业的流转税负,税改后该类企业的毛利率都会有所上升,这一点对所有的铁路运输企业来说都是个利好,尤其是毛利率偏低的企业[6]。
孙鑫（2012）认为营业税改征增值税后，企业税负增加的主要原因，是由于行业的限制，导致改革后企业享受的可抵扣项目较少，而税率却比缴纳营业税时提高[7]。
1.3 主要研究内容与方法
1.3.1 主要研究内容
首先本文对“营改增”实施的背景以及研究的内容进行了总结，并着重讨论 “营改增”对我国铁路运输行业税负的影响。在此基础上，通过文献研究及网上资料的调查了解，针对“营改增”中存在的问题，结合实际分析“营改增”对铁路运输业税负的影响现状，明确“营改增”后铁路运输业涉及的税务会计的具体应用，提出根据企业自身条件和行业实际情况合理实行渐进式改革步骤、进行纳税筹划，合理设置地国税征管范围及分配比例、完善地方税法体制等政策建议。联系铁路运输业试点企业的特点从技术、政策、操作层面，运用税收筹划的基本方法和有关技术，研究思考并找出铁路运输行业试点实施“营改增”后税负未按预期想法下降，反而出现了税负压力变大的情况的处理方法分享给大家供公司决策机构，和各个试点地区的纳税人参考和借鉴，以期对税制改革提供一定的参考价值。
1.3.2 研究方法
本论文在浏览大批国内相关文献的基础上，使用理论与实践相结合的方法，讨论我国“营改增”在铁路运输行业中出现的问题，并陈述自己的想法和建议，有目的性的对相关问题进行探讨。具体方法有：
1.3.2.1 文献研究法
参考借阅近年来国内学者在“营改增”方面的一系列成就，借鉴合适的理论和思维方法，并结合本论文进行合理的综述。
1.3.2.2 案例分析法
以大秦铁路为例分析“营改增”后对该公司各方面的影响，着重分析对其税负的影响。
1.3.2.3 对比分析法
分析大秦铁路 “营改增”前后所承担的税负，对比分析“营改增”对该公司的影响。
2 营业税改增值税现状
2.1 “营改增”简介
营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种[8]。
增值税，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其
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