流动资产减值在盈余管理中的应用研究(附件)
摘 要资产减值的标准是企业一旦进行长期资产的减值准备,在后期是不允许返回的;流动资产减值规定,允许把它当作价值回报。在一定程度上使用上市公司盈余管理的手段抑制了上市公司的长期资产，但不能避免上市公司流动资产减值准备进行盈余管理的可能性。先对流动资产减值及盈余管理等相关理论进行概述，然后分析我国流动资产减值在盈余管理中的应用现状及形成原因，通过对内外部原因的分析，提出一些相关建议。
目 录
1 绪论 1
1.1研究目的 1
1.2研究意义 1
1.3国内的研究情况 1
1.4国外的研究情况 2
1.5研究内容 2
1.6研究方法 2
2 流动资产减值与盈余管理的概述 3
2.1流动资产减值概述 3
2.2.1盈余管理的概念 3
2.2.2盈余管理的动机 3
2.2.3盈余管理的手段 3
3 流动资产减值在盈余管理中的应用现状 5
3.1不计提或少计提资产减值准备，虚增利润，避免亏损 5
3.2多提资产减值进行利润平滑 5
4 流动资产减值在盈余管理中应用的影响因素分析 8
4.1内部因素分析 8
4.1.1委托责任关系的存在 8
4.1.2债务合约的约束 8
4.1.3避税考虑 8
4.2外部因素分析 9
4.2.1准则中资产减值业务的职业判断较多 9
4.2.2资产减值确认和计量难度较大 9
4.2.3监督机制不够完善 10
5 流动资产减值在盈余管理中应用的建议 11
5.1加强各方面的监督 11
5.1.1健全外部利益相关者监督 11
5.1.2健全外部监督机制 11
5.1.3提高注册会计师的风险意识和执业水平 11
5.2完善资产减值会计准则 11
5.3完善资产减值内部控制制度 12
5.4提高会计人员素质 13
结语 14
参考文献 15
致谢 16 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
1 绪论
1.1研究目的
目前,世界日益增长的经济实力,经济全球化的进程加速缓慢,许多国家的资本市场也得到了快速发展和改善全球资本市场才刚刚开始。资产减值会计的重要作用初步显现。坏账准备的会计准则规定比例等方面企业自由选择的空间,和可变现净值的计算存货减记方面需要会计人员的专业判断,对收益管理的企业利用减值损失提供了机会。由于经济全球化和市场经济的快速发展,中国企业正面临着发生了巨大的变化在内部和外部环境中,出现了很多不确定因素,使得企业资产减值的风险增加。为了更真实地反映资产价值，体现会计的谨慎性原则，提高会计信息质量，资产减值会计应运而生。
1.2研究意义
盈余管理的定义,国内外许多学者从不同的角度来定义。综合国内外学术界和企业管理和财务分析和研究盈余管理,收益管理可以被定义为是指建立社会法律、法规和会计准则体系,金融或非金融企业管理会计手段和方法,通过现有的不完整的会计准则体系漏洞或缺损,可以选择使用会计准则,经过一定处理的会计程序和方法,盈余信息披露财务报表或相关辅助信息的目的地管理最大化自己的利益或市场价值最大化的行为。
1.3国内的研究情况
国内学者从实际出发,由于我国上市公司的盈余管理有一个占主导地位的,不合理的薪酬合同,经理和股东偏离现状。从盈余管理的动机、手段和措施预防三个方面进行研究，是国内学者不懈努力调查研究出来的结果。
刘伟在“合同分析盈余管理的动机理论”(2009.3)中提出公司可以找到和企业股权签署协议的订立条约承担过失责任的伙伴，,主要取决于企业的商业前景和披露会计信息和其他因素,此外,企业的首次公开发行上市股票没有一个既定的市场价格。公司的盈余预测将会在市场上带来许多积极的反应。
分析该公司的新会计准则下“盈余管理”(2008),张平认为价格在很大程度上,公司的相关性能,所以公司经理会推动股价上升的收益管理。补偿合同。
“分析上市公司盈余管理系统”(2007)张春明经调查研究发现会计盈余是评价管理的重要基础性能，管理者在经营上市公司的时候对于显性和隐形的利益补偿成为盈余管理的动机。
1.4国外的研究情况
斯隆(1996)研究发现,当公司的盈余,包括大量的应计项目,公司的未来股票收益是负的,当公司业绩包括少量的应计项目,公司的未来股票收益是正的。
韦尔奇(1998)检验中存在的研究结论是,最初的库存报告和季节性是增加企业盈余的应计项目，从而增加投资者的信心,提高企业未来业绩的发行价。
布朗(1998)和Burgstahler和埃姆斯(1998)研究发现,一些公司收益管理是为了迎合分析师的预测,企业的管理者会通过盈余管理来增加企业流动资产的灵活运用,以防止专业的分析师的预测高于企业会计算的盈余。
1.5研究内容
本篇文章通过盈余管理的应用研究，分析我国流动资产减值在盈余管理中的应用现状及形成原因，通过对内外部原因的分析，提出一些相关建议。
1.6研究方法
（1）文献研究法
文献研究主要是收集、鉴别、整理文献,通过研究文学和真理的科学认识的方法。文学是一种古老的和动态的科学研究方法。现状的研究,不可能都通过观察和调查,它还需要分析各种现状的相关文档。
（2）比较研究法
比较研究法指的是内容和之间的内容和人们之间的相似或不同程度的研究与判断的方法。按照一定的标准比较研究可以被理解为两个或两个以上的相关情况进行全面检查,寻找的异同,探索方法的普遍规律和特殊规律。
2 流动资产减值与盈余管理的概述
2.1流动资产减值概述
资产减值是指资产的账面价值高于可收回金额，包括坏帐准备、短期投资和库存冲减减值损失。坏账准备包括应收账款和其他应收款项的坏账准备。应收款项和存货是需要计提减值准备的流动资产。
2.2盈余管理概述
2.2.1盈余管理的概念
会计行业有许多不同的看法对盈余管理,在1999年Hedy和Wahlen对盈余管理做出的调查中，给出的解释是大家所知道的。当管理者在编制财务报告和构建经济交易时,对于财务报告作出的判断不同,会使企业的一些经济利益流失。
2.2.2盈余管理的动机
盈余管理是一个非常重要的指标, 在企业管理的过程中，它可以衡量公司的经营状况,评估公司的价值,影响利润的分配和税收等。因此，对于企业的利益相关者来说，企业的盈余是很重要的。盈余管理的动机可归纳为以下四点：
(1)本市场动机。广泛应用于股票估值,盈余信息中的最重要的信息是会计信息，使得管理者有私自操纵短期股价收益的表现。
（2）契约动机。包括债务契约和管理报酬契约。当企业的财务状况是违反债务契约,管理者可以通过增加收益管理报告利润,以至于减少违约的风险。管理报酬契约是导致高层管理人员进行盈余管理的重要原因之一。在不同的时期，高层管理人员会采用递延收益、调高利润、延迟亏损、夸大亏损等做法来增加奖金报酬和增强职位保障等。
目 录
1 绪论 1
1.1研究目的 1
1.2研究意义 1
1.3国内的研究情况 1
1.4国外的研究情况 2
1.5研究内容 2
1.6研究方法 2
2 流动资产减值与盈余管理的概述 3
2.1流动资产减值概述 3
2.2.1盈余管理的概念 3
2.2.2盈余管理的动机 3
2.2.3盈余管理的手段 3
3 流动资产减值在盈余管理中的应用现状 5
3.1不计提或少计提资产减值准备，虚增利润，避免亏损 5
3.2多提资产减值进行利润平滑 5
4 流动资产减值在盈余管理中应用的影响因素分析 8
4.1内部因素分析 8
4.1.1委托责任关系的存在 8
4.1.2债务合约的约束 8
4.1.3避税考虑 8
4.2外部因素分析 9
4.2.1准则中资产减值业务的职业判断较多 9
4.2.2资产减值确认和计量难度较大 9
4.2.3监督机制不够完善 10
5 流动资产减值在盈余管理中应用的建议 11
5.1加强各方面的监督 11
5.1.1健全外部利益相关者监督 11
5.1.2健全外部监督机制 11
5.1.3提高注册会计师的风险意识和执业水平 11
5.2完善资产减值会计准则 11
5.3完善资产减值内部控制制度 12
5.4提高会计人员素质 13
结语 14
参考文献 15
致谢 16 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
1 绪论
1.1研究目的
目前,世界日益增长的经济实力,经济全球化的进程加速缓慢,许多国家的资本市场也得到了快速发展和改善全球资本市场才刚刚开始。资产减值会计的重要作用初步显现。坏账准备的会计准则规定比例等方面企业自由选择的空间,和可变现净值的计算存货减记方面需要会计人员的专业判断,对收益管理的企业利用减值损失提供了机会。由于经济全球化和市场经济的快速发展,中国企业正面临着发生了巨大的变化在内部和外部环境中,出现了很多不确定因素,使得企业资产减值的风险增加。为了更真实地反映资产价值，体现会计的谨慎性原则，提高会计信息质量，资产减值会计应运而生。
1.2研究意义
盈余管理的定义,国内外许多学者从不同的角度来定义。综合国内外学术界和企业管理和财务分析和研究盈余管理,收益管理可以被定义为是指建立社会法律、法规和会计准则体系,金融或非金融企业管理会计手段和方法,通过现有的不完整的会计准则体系漏洞或缺损,可以选择使用会计准则,经过一定处理的会计程序和方法,盈余信息披露财务报表或相关辅助信息的目的地管理最大化自己的利益或市场价值最大化的行为。
1.3国内的研究情况
国内学者从实际出发,由于我国上市公司的盈余管理有一个占主导地位的,不合理的薪酬合同,经理和股东偏离现状。从盈余管理的动机、手段和措施预防三个方面进行研究，是国内学者不懈努力调查研究出来的结果。
刘伟在“合同分析盈余管理的动机理论”(2009.3)中提出公司可以找到和企业股权签署协议的订立条约承担过失责任的伙伴，,主要取决于企业的商业前景和披露会计信息和其他因素,此外,企业的首次公开发行上市股票没有一个既定的市场价格。公司的盈余预测将会在市场上带来许多积极的反应。
分析该公司的新会计准则下“盈余管理”(2008),张平认为价格在很大程度上,公司的相关性能,所以公司经理会推动股价上升的收益管理。补偿合同。
“分析上市公司盈余管理系统”(2007)张春明经调查研究发现会计盈余是评价管理的重要基础性能，管理者在经营上市公司的时候对于显性和隐形的利益补偿成为盈余管理的动机。
1.4国外的研究情况
斯隆(1996)研究发现,当公司的盈余,包括大量的应计项目,公司的未来股票收益是负的,当公司业绩包括少量的应计项目,公司的未来股票收益是正的。
韦尔奇(1998)检验中存在的研究结论是,最初的库存报告和季节性是增加企业盈余的应计项目，从而增加投资者的信心,提高企业未来业绩的发行价。
布朗(1998)和Burgstahler和埃姆斯(1998)研究发现,一些公司收益管理是为了迎合分析师的预测,企业的管理者会通过盈余管理来增加企业流动资产的灵活运用,以防止专业的分析师的预测高于企业会计算的盈余。
1.5研究内容
本篇文章通过盈余管理的应用研究，分析我国流动资产减值在盈余管理中的应用现状及形成原因，通过对内外部原因的分析，提出一些相关建议。
1.6研究方法
（1）文献研究法
文献研究主要是收集、鉴别、整理文献,通过研究文学和真理的科学认识的方法。文学是一种古老的和动态的科学研究方法。现状的研究,不可能都通过观察和调查,它还需要分析各种现状的相关文档。
（2）比较研究法
比较研究法指的是内容和之间的内容和人们之间的相似或不同程度的研究与判断的方法。按照一定的标准比较研究可以被理解为两个或两个以上的相关情况进行全面检查,寻找的异同,探索方法的普遍规律和特殊规律。
2 流动资产减值与盈余管理的概述
2.1流动资产减值概述
资产减值是指资产的账面价值高于可收回金额，包括坏帐准备、短期投资和库存冲减减值损失。坏账准备包括应收账款和其他应收款项的坏账准备。应收款项和存货是需要计提减值准备的流动资产。
2.2盈余管理概述
2.2.1盈余管理的概念
会计行业有许多不同的看法对盈余管理,在1999年Hedy和Wahlen对盈余管理做出的调查中，给出的解释是大家所知道的。当管理者在编制财务报告和构建经济交易时,对于财务报告作出的判断不同,会使企业的一些经济利益流失。
2.2.2盈余管理的动机
盈余管理是一个非常重要的指标, 在企业管理的过程中，它可以衡量公司的经营状况,评估公司的价值,影响利润的分配和税收等。因此，对于企业的利益相关者来说，企业的盈余是很重要的。盈余管理的动机可归纳为以下四点：
(1)本市场动机。广泛应用于股票估值,盈余信息中的最重要的信息是会计信息，使得管理者有私自操纵短期股价收益的表现。
（2）契约动机。包括债务契约和管理报酬契约。当企业的财务状况是违反债务契约,管理者可以通过增加收益管理报告利润,以至于减少违约的风险。管理报酬契约是导致高层管理人员进行盈余管理的重要原因之一。在不同的时期，高层管理人员会采用递延收益、调高利润、延迟亏损、夸大亏损等做法来增加奖金报酬和增强职位保障等。
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