上公司财务造假问题研究以万福生科为例(附件)
摘 要财务造假问题是我国经济发展过程中面临的巨大难题，财务造假会导致我国经济体系中财务信息失真，让投资者无法对相关信息做出重要的决定，就会导致投资损失的出现，影响整个经济的发展，这已经成为了我国政府、监管部门以及投资者关注的重点。上市公司的财务造假是有目的性、计划性、组织性的行为，给社会经济带来严重后果，降低投资者和社会公众对会计界、审计部门和整个资本市场的信任度。那么该如何及时有效的识别出财务造假的信息，这就是投资者和政府监管部门应该做的事情。本文通过理论基础及相关概念，对案例进行详细描述，在此基础上提出了防治上市公司财务造假的建议。从根本上提高上市公司财务报表的质量，保证经济市场的稳定有序的发展。
目 录
1 绪论 1
1.1 选题目的及研究意义 1
1.2 国内外研究现状 1
2 上市公司财务造假概述 2
2.1 财务造假相关概念界定 2
2.2 上市公司财务造假的基础理论 2
3 上市公司财务造假原因、现状及影响分析 4
3.1 上市公司财务造假的原因 4
3.1.1 资本市场制度不完善 4
3.1.2 监管执法体系不完备 4
3.1.3 注册会计师行业管理机制不健全 4
3.1.4 会计准则和会计法规存在漏洞 5
3.2 上市公司财务造假现状 5
3.3 上市公司财务造假影响 6
3.3.1 会计造假对社会的经济秩序严重扰乱 6
3.3.2 会计造假损坏了会计行业的诚信度 6
3.3.3 会计造假危害会计行业导致社会环境恶化 6
4 万福生科财务造假案例分析 7
4.1 万福生科简介 7
4.2 万福生科财务造假案概述 7
4.3 万福生科财务造假的手段 7
4.3.1 虚构客户收入利润造假 7
4.3.2 伪造银行流水虚增资产 8
4.4 万福生科财务造假的特点 9
5 上市公司财务造假治理对策 11
5.1 监管部门进一步加强监管力度 11
5.2 公司内部提高控制执 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
行力度 11
5.3 进一步强化中介机构独立性 12
5.4 加强从业人员职业道德建设 13
6 结论 14
参考文献 15
致谢 17
1 绪论
1.1 选题目的及研究意义
财务造假问题是我国经济发展过程中面临的巨大难题，财务造假会导致我国经济体系中财务信息失真，让投资者无法对相关信息做出重要的决定，就会导致投资损失的出现，影响整个经济的发展，这已经成为了我国政府、监管部门以及投资者关注的重点。
上市公司的财务造假是有目的性、计划性、组织性的行为，给社会经济带来严重后果，降低投资者和社会公众对会计界、审计部门和整个资本市场的信任度。那么该如何及时有效的识别出财务造假的信息，这就是投资者和政府监管部门应该做的事情。
通过对万福生科财务造假案例的分析，提出防治建议，使得投资者和政府部门对增加识破上市公司财务造假的概率。可以有效帮助我国政府及相关投资人正确辨别上市公司的财务现状，正确的引导市场经济的发展，提高我国经济市场的稳定性。
1.2 国内外研究现状
Jack Maurice在其所著的《Accounting Ethics》（2001）［1］的研究中，对英国会计职业的发展和变化进行了研究，他的研究表示：会计诚信问题对经济体系来说非常重要，会计人员的执业道德讲影响到会计行业的发展，决定了市场经济的稳定性。
杨雄胜（2002）《会计诚信问题的理性思考》［2］的研究中表示，会计诚信的构件是避免财务造假的有效手段，同时提出了关于会计诚信的原则、规范、以及会计道德规范体系。
孟湘萍,安宏（2006）在《加强会计诚信工作的对策》[3]一文中对会计诚信研究的一些基本问题进行了讨论，提出现在阶段，财务造假、并非都是会计人员的错，其他行为主体也难辞其咎。
2 上市公司财务造假概述
2.1 财务造假相关概念界定
财务造假，又称财务舞弊，包括会计信息违规披露和财务报告舞弊。会计信息违规披露是指企业为了达到一定目的，进行的违反相关法规规定的披露行为，虚假的反映真实的经济业务；财务报告是反映企业财务情况的文件，其中包含了资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表附表及会计报表附注和财务情况说明书等。财务报告都有着自己需要遵循的准则，特别是对上市公司来说。一般国际上称为财务报告，而我国则称为“财务会计报告。”财务报告造假是指公司在向外部报表使用者披露财务报告时，因故意或轻率，虚报或漏报，披露存在重大误导的财务报告，结果对报表使用者的决策产生显著负面影响的行为。
2.2 上市公司财务造假的基础理论
我国最新的《中国注册会计师审计准则第号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》将财务造假定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。《国际审计准则号——审计师在财务报表审计中对舞弊考虑的责任》（定义舞弊为：管理人员、雇员或第三方中的某个或某些人的导致会计报表不实反映的故意行为。对舞弊行为国内一般惯用会计舞弊，而国外则多用财务舞弊，美国注册舞弊检査师协会将财务舞弊定义为：有预谋的、故意误报和遗漏重要的事实和会计数据，误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变判断或决策。即财务舞弊实际表现为财务报表舞弊，因此财务造假与财务舞弊在内涵上并无二致。
由于上市公司财务造假对于证券市场的影响巨大，国内外对于财务造假的研究都比较多，其中国外的实证研究比较成熟，国内有一些对国外案例的实证研究，但对国内案例的系统性研究比较少，这些研究主要集中在造假的原因与动机、影响因素、舞弊的技术手段以及如何才能发现造假等方面展开。
其中财务造假三角理论由美国会计学会会长Albercht提出，企业造假是因为存在产生舞弊的压力、机会和借口三要素，缺少上述任何一项要素都不能形成企业舞弊。
风险因子论由现任美国注册舞弊审核会长(Pologna)提出。他认为企业财务造假由个别风险因素(包括道德品质和动机)和一般风险因素(包括舞弊机会、发现的可能性、舞弊后受处罚的性质和程度)两大类因素共同构成。
3 上市公司财务造假原因、现状及影响分析
3.1 上市公司财务造假的原因
3.1.1 资本市场制度不完善
由于我国的资本市场制度还处于发展阶段，结构和制度上还不完善引发了很多新问题。比如，新股发行导致许多机构为了达到配售新股的要求，虚报价格导致新股超募现象十分严重。在我国政府部门的规定中，上市公司假若连续三年亏损，则会被取消上市资格，暂停上市。这样就会对公司的股权、以及整体的价值产生影响。企业高层或者管理人员就会采取一些非法的手段，保证企业的上市资格。这样就表现出我国经济市场的制度不健全，缺少对上市公司的约束，导致上市公司财务造假行为的出现。同时，我国对上市公司投资人的保护措施也不健全，监管缺乏力度和威慑力。导致企业管理层可以根据这些漏洞来进行财务造假，保证自身收益和公司的利益。
目 录
1 绪论 1
1.1 选题目的及研究意义 1
1.2 国内外研究现状 1
2 上市公司财务造假概述 2
2.1 财务造假相关概念界定 2
2.2 上市公司财务造假的基础理论 2
3 上市公司财务造假原因、现状及影响分析 4
3.1 上市公司财务造假的原因 4
3.1.1 资本市场制度不完善 4
3.1.2 监管执法体系不完备 4
3.1.3 注册会计师行业管理机制不健全 4
3.1.4 会计准则和会计法规存在漏洞 5
3.2 上市公司财务造假现状 5
3.3 上市公司财务造假影响 6
3.3.1 会计造假对社会的经济秩序严重扰乱 6
3.3.2 会计造假损坏了会计行业的诚信度 6
3.3.3 会计造假危害会计行业导致社会环境恶化 6
4 万福生科财务造假案例分析 7
4.1 万福生科简介 7
4.2 万福生科财务造假案概述 7
4.3 万福生科财务造假的手段 7
4.3.1 虚构客户收入利润造假 7
4.3.2 伪造银行流水虚增资产 8
4.4 万福生科财务造假的特点 9
5 上市公司财务造假治理对策 11
5.1 监管部门进一步加强监管力度 11
5.2 公司内部提高控制执 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
行力度 11
5.3 进一步强化中介机构独立性 12
5.4 加强从业人员职业道德建设 13
6 结论 14
参考文献 15
致谢 17
1 绪论
1.1 选题目的及研究意义
财务造假问题是我国经济发展过程中面临的巨大难题，财务造假会导致我国经济体系中财务信息失真，让投资者无法对相关信息做出重要的决定，就会导致投资损失的出现，影响整个经济的发展，这已经成为了我国政府、监管部门以及投资者关注的重点。
上市公司的财务造假是有目的性、计划性、组织性的行为，给社会经济带来严重后果，降低投资者和社会公众对会计界、审计部门和整个资本市场的信任度。那么该如何及时有效的识别出财务造假的信息，这就是投资者和政府监管部门应该做的事情。
通过对万福生科财务造假案例的分析，提出防治建议，使得投资者和政府部门对增加识破上市公司财务造假的概率。可以有效帮助我国政府及相关投资人正确辨别上市公司的财务现状，正确的引导市场经济的发展，提高我国经济市场的稳定性。
1.2 国内外研究现状
Jack Maurice在其所著的《Accounting Ethics》（2001）［1］的研究中，对英国会计职业的发展和变化进行了研究，他的研究表示：会计诚信问题对经济体系来说非常重要，会计人员的执业道德讲影响到会计行业的发展，决定了市场经济的稳定性。
杨雄胜（2002）《会计诚信问题的理性思考》［2］的研究中表示，会计诚信的构件是避免财务造假的有效手段，同时提出了关于会计诚信的原则、规范、以及会计道德规范体系。
孟湘萍,安宏（2006）在《加强会计诚信工作的对策》[3]一文中对会计诚信研究的一些基本问题进行了讨论，提出现在阶段，财务造假、并非都是会计人员的错，其他行为主体也难辞其咎。
2 上市公司财务造假概述
2.1 财务造假相关概念界定
财务造假，又称财务舞弊，包括会计信息违规披露和财务报告舞弊。会计信息违规披露是指企业为了达到一定目的，进行的违反相关法规规定的披露行为，虚假的反映真实的经济业务；财务报告是反映企业财务情况的文件，其中包含了资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表附表及会计报表附注和财务情况说明书等。财务报告都有着自己需要遵循的准则，特别是对上市公司来说。一般国际上称为财务报告，而我国则称为“财务会计报告。”财务报告造假是指公司在向外部报表使用者披露财务报告时，因故意或轻率，虚报或漏报，披露存在重大误导的财务报告，结果对报表使用者的决策产生显著负面影响的行为。
2.2 上市公司财务造假的基础理论
我国最新的《中国注册会计师审计准则第号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》将财务造假定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。《国际审计准则号——审计师在财务报表审计中对舞弊考虑的责任》（定义舞弊为：管理人员、雇员或第三方中的某个或某些人的导致会计报表不实反映的故意行为。对舞弊行为国内一般惯用会计舞弊，而国外则多用财务舞弊，美国注册舞弊检査师协会将财务舞弊定义为：有预谋的、故意误报和遗漏重要的事实和会计数据，误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变判断或决策。即财务舞弊实际表现为财务报表舞弊，因此财务造假与财务舞弊在内涵上并无二致。
由于上市公司财务造假对于证券市场的影响巨大，国内外对于财务造假的研究都比较多，其中国外的实证研究比较成熟，国内有一些对国外案例的实证研究，但对国内案例的系统性研究比较少，这些研究主要集中在造假的原因与动机、影响因素、舞弊的技术手段以及如何才能发现造假等方面展开。
其中财务造假三角理论由美国会计学会会长Albercht提出，企业造假是因为存在产生舞弊的压力、机会和借口三要素，缺少上述任何一项要素都不能形成企业舞弊。
风险因子论由现任美国注册舞弊审核会长(Pologna)提出。他认为企业财务造假由个别风险因素(包括道德品质和动机)和一般风险因素(包括舞弊机会、发现的可能性、舞弊后受处罚的性质和程度)两大类因素共同构成。
3 上市公司财务造假原因、现状及影响分析
3.1 上市公司财务造假的原因
3.1.1 资本市场制度不完善
由于我国的资本市场制度还处于发展阶段，结构和制度上还不完善引发了很多新问题。比如，新股发行导致许多机构为了达到配售新股的要求，虚报价格导致新股超募现象十分严重。在我国政府部门的规定中，上市公司假若连续三年亏损，则会被取消上市资格，暂停上市。这样就会对公司的股权、以及整体的价值产生影响。企业高层或者管理人员就会采取一些非法的手段，保证企业的上市资格。这样就表现出我国经济市场的制度不健全，缺少对上市公司的约束，导致上市公司财务造假行为的出现。同时，我国对上市公司投资人的保护措施也不健全，监管缺乏力度和威慑力。导致企业管理层可以根据这些漏洞来进行财务造假，保证自身收益和公司的利益。
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