营改增对交通运输业的影响及对策(附件)
摘 要营改增能降低交通运输企业的税负，对交通运输业具有鼓励创新的作用。 本文在阅读大量国内外相关文献的基础上，针对交通运输业，运用统计数据和实际案例方法，分析当前我国营改增改革中存在的具体问题，并结合自己的看法与观点，对具体问题进行具体探讨，并根据国家政策以及企业自身对交通运输业营改增实施过程中遇到的问题采取相对的解决措施，促使营改增在交通运输业中的发展
目 录
1 绪 论
1.1 研究目的及意义 1
1.2 研究方法 1
1.3国内外交通运输业“营改增”现状 1
1.3.1 国外研究现状 1
1.3.2国内研究现状 2
2.交通运输业营业税改增值税改革的利弊分析
2.1营业税改增值税改革对交通运输业的有利方面 4
2.1.1 有利于专业化分工 4
2.1.2 有利于加快设备更新 4
2.1.3 降低纳税压力，促进运输业的发展 4
2.1.4 有利于完善税收管理，健全税收体制 4
2.2营业税改增值税改革对交通运输业的不利方面 5
2.2.1 税负的增加 5
2.2.2 税务征收工作难度增加 5
3.营改增对交通运输业不同纳税人的税负影响
3.1 营改增对交通运输业小规模纳税人的税负影响 6
3.2营改增对交通运输业一般纳税人的税负影响 6
4 解决“营改增”改革所出现问题的对策探讨
4.1适当增加增值税可抵扣项目 9
4.2 调低交通运输业增值税税率 9
4.3 企业自身采取的措施 9
结 论 10
参考文献 11
致 谢 12
1 绪 论
1.1 研究目的及意义
减轻交通运输业的税负是营改增开展的目的，上海预先试点营改增的结果表明，小规模纳税人的营改增得到了预期的效果，而一般纳税人却没有明显的效果。营改增在我国推行的时间不是很长，所以对交通运输业的营改增的系统仍不够完善。交通运输业是本论文的研究对象。对于交通企业来说研究“营改增”的影响是十分重要的。本文 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
着重分析“营改增”对不同纳税人的税负影响，并对所提出的问题进行对策探讨，帮助企业降低税负，使其能够更好地发展。其次能对交通运输企业纳税筹划和经营模式问题提出相关的建议，对企业管理者进行成本控制，加强税务的预算管理，对提升企业经营绩效等具有实践指导作用。
1.2 研究方法
本文在阅读大量国内外相关文献的基础上，采用不同行业，运用统计数据和实际案例，分析当前我国营改增改革中存在的具体问题，并结合自己的看法与观点，对具体问题进行具体探讨。具体方法有：
1、文献研究法：通过搜集查阅大量的相关文献，对这些文献资料的分析整理研究，归纳了国内外研究的最新成果。为交通运输行业增值税税负的研究提供充分的依据。
2、分析比较法：分析比较交通运输业的营改增，在不同纳税人实施改革的利弊情况下，并且为解决对策提供相关依据。
3、系统研究法:借鉴管理学、心理学、社会学、经济学、法学等的思维，谨严地陈说现状、剖析原因，提出对策建议，以保障改革的顺利推广。对原有国内外学者的相关理论进行归纳总结、提炼升华。
1.3国内外交通运输业“营改增”现状
1.3.1 国外研究现状
增值税最早起源于法国，目前，世界上的大部分国家已经开征增值税，并将其作为国家税收的主要来源。截止2011年底，这个数量已经达到166个[1]。国外主流观点认为增值税的征税范围应该覆盖从生产到零售的各个环节，这样才能使一个国家的税制更加完善有效。每个国家应该结合本国的经济发展实际，建立符合本国经济发展要求的增值税制度。不单单是发达国家，发展中国家开征增值税也是必要的、可行的。Michael Keen和 Ben Lockwood（2010）通过从增值税引进对各国财政收入的影响的研究为基础，来阐述增值税执行后所产生的各方面的影响。很多学者认为国家是否引进增值税由很多因素决定，并对增值税的引进对一个国家的财政收入状况的影响程度进行了研究。他们的研究结果表明增值税的开征会使得大部分国家的税制更加完善和有效[2]。Carbonnier (2007)在《Who Pays Sales Taxes?Evidence from French VAT Reform,19871999? 一文中研宄了 1987 年法国对汽车销售征收增值税的改革和1999年对维修房屋征收增值税的改革对消费者的税收负担所产生的影响,研宄发现这两次扩大增值税征税范围的改革都增加了消费者的税收负担。[3]Michael 和 Lockwood (2010)在《The Value Added Tax:Its Causes and Consequences》一文中通过对143个国家的25年的数据进行估计,研宄越来越多的国家征收增值税的原因及其影响,表明增值税已经成为国家调控经济的重要手段。”[4] 学者Sujjapongse，Somchai（2005）则对泰国商业税改征增值税的税制改革进行了介绍。[5]而学者Emran. M. Shahe，Stiglitz，Joseph E（2005）还对在发展中国家的背景下，增值税对促进国家收入的利弊进行了研究。[6]
1.3.2国内研究现状
程海霞（2013）通过对 91 家“营改增”试点企业（其中交通运输企业 32 家，占比 35.2%）进行调查研究，发现营改增后，超过40%的交通运输企业中一般纳税人企业的税收负担将增加，而从事单一运输业务的交通运输企业一般纳税人企业税负增加更明显[7]。
中国人民大学安体富教授(2010)在《中国中长期税制改革研宄》一文中指出,
我国从2009年1月1日起,在全国范围内将“生产型”增值税转变为“消费型”,实际上这一转变是很不全面的。[8]2000年至2008年期间,在全社会固定资产投资中,机器设备部分仅占23%,不足全部固定资产总投资的1/4,剩余的部分由于缴纳营业税而无法进行抵扣,造成当前的“消费型”增值税是不彻底的,只有全面取消营业税,才能实现全面的“消费型”增值税。刘明慧教授(2010)《扩大增值税征收范围的难点解析》，发表中提出交通运输业可以征收增值税,以票控税的征管要求的以满足,将交通运输业作为增值税改革的重要对象。[9]国家税务总局甘启裕(2011)从三个不同的层面:地方层面、纳税人层面和操作层面,分别分析了交通运输业实施营改增的可行性,认为伴随着地方财税制度的改革、地方政府不断拓宽其税收来源,其利益损失在一步步得到弥补,来自地方对改革的阻力不断降低,为交通运输业实施增值税改革创造了极好的条件。[10]
目 录
1 绪 论
1.1 研究目的及意义 1
1.2 研究方法 1
1.3国内外交通运输业“营改增”现状 1
1.3.1 国外研究现状 1
1.3.2国内研究现状 2
2.交通运输业营业税改增值税改革的利弊分析
2.1营业税改增值税改革对交通运输业的有利方面 4
2.1.1 有利于专业化分工 4
2.1.2 有利于加快设备更新 4
2.1.3 降低纳税压力，促进运输业的发展 4
2.1.4 有利于完善税收管理，健全税收体制 4
2.2营业税改增值税改革对交通运输业的不利方面 5
2.2.1 税负的增加 5
2.2.2 税务征收工作难度增加 5
3.营改增对交通运输业不同纳税人的税负影响
3.1 营改增对交通运输业小规模纳税人的税负影响 6
3.2营改增对交通运输业一般纳税人的税负影响 6
4 解决“营改增”改革所出现问题的对策探讨
4.1适当增加增值税可抵扣项目 9
4.2 调低交通运输业增值税税率 9
4.3 企业自身采取的措施 9
结 论 10
参考文献 11
致 谢 12
1 绪 论
1.1 研究目的及意义
减轻交通运输业的税负是营改增开展的目的，上海预先试点营改增的结果表明，小规模纳税人的营改增得到了预期的效果，而一般纳税人却没有明显的效果。营改增在我国推行的时间不是很长，所以对交通运输业的营改增的系统仍不够完善。交通运输业是本论文的研究对象。对于交通企业来说研究“营改增”的影响是十分重要的。本文 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
着重分析“营改增”对不同纳税人的税负影响，并对所提出的问题进行对策探讨，帮助企业降低税负，使其能够更好地发展。其次能对交通运输企业纳税筹划和经营模式问题提出相关的建议，对企业管理者进行成本控制，加强税务的预算管理，对提升企业经营绩效等具有实践指导作用。
1.2 研究方法
本文在阅读大量国内外相关文献的基础上，采用不同行业，运用统计数据和实际案例，分析当前我国营改增改革中存在的具体问题，并结合自己的看法与观点，对具体问题进行具体探讨。具体方法有：
1、文献研究法：通过搜集查阅大量的相关文献，对这些文献资料的分析整理研究，归纳了国内外研究的最新成果。为交通运输行业增值税税负的研究提供充分的依据。
2、分析比较法：分析比较交通运输业的营改增，在不同纳税人实施改革的利弊情况下，并且为解决对策提供相关依据。
3、系统研究法:借鉴管理学、心理学、社会学、经济学、法学等的思维，谨严地陈说现状、剖析原因，提出对策建议，以保障改革的顺利推广。对原有国内外学者的相关理论进行归纳总结、提炼升华。
1.3国内外交通运输业“营改增”现状
1.3.1 国外研究现状
增值税最早起源于法国，目前，世界上的大部分国家已经开征增值税，并将其作为国家税收的主要来源。截止2011年底，这个数量已经达到166个[1]。国外主流观点认为增值税的征税范围应该覆盖从生产到零售的各个环节，这样才能使一个国家的税制更加完善有效。每个国家应该结合本国的经济发展实际，建立符合本国经济发展要求的增值税制度。不单单是发达国家，发展中国家开征增值税也是必要的、可行的。Michael Keen和 Ben Lockwood（2010）通过从增值税引进对各国财政收入的影响的研究为基础，来阐述增值税执行后所产生的各方面的影响。很多学者认为国家是否引进增值税由很多因素决定，并对增值税的引进对一个国家的财政收入状况的影响程度进行了研究。他们的研究结果表明增值税的开征会使得大部分国家的税制更加完善和有效[2]。Carbonnier (2007)在《Who Pays Sales Taxes?Evidence from French VAT Reform,19871999? 一文中研宄了 1987 年法国对汽车销售征收增值税的改革和1999年对维修房屋征收增值税的改革对消费者的税收负担所产生的影响,研宄发现这两次扩大增值税征税范围的改革都增加了消费者的税收负担。[3]Michael 和 Lockwood (2010)在《The Value Added Tax:Its Causes and Consequences》一文中通过对143个国家的25年的数据进行估计,研宄越来越多的国家征收增值税的原因及其影响,表明增值税已经成为国家调控经济的重要手段。”[4] 学者Sujjapongse，Somchai（2005）则对泰国商业税改征增值税的税制改革进行了介绍。[5]而学者Emran. M. Shahe，Stiglitz，Joseph E（2005）还对在发展中国家的背景下，增值税对促进国家收入的利弊进行了研究。[6]
1.3.2国内研究现状
程海霞（2013）通过对 91 家“营改增”试点企业（其中交通运输企业 32 家，占比 35.2%）进行调查研究，发现营改增后，超过40%的交通运输企业中一般纳税人企业的税收负担将增加，而从事单一运输业务的交通运输企业一般纳税人企业税负增加更明显[7]。
中国人民大学安体富教授(2010)在《中国中长期税制改革研宄》一文中指出,
我国从2009年1月1日起,在全国范围内将“生产型”增值税转变为“消费型”,实际上这一转变是很不全面的。[8]2000年至2008年期间,在全社会固定资产投资中,机器设备部分仅占23%,不足全部固定资产总投资的1/4,剩余的部分由于缴纳营业税而无法进行抵扣,造成当前的“消费型”增值税是不彻底的,只有全面取消营业税,才能实现全面的“消费型”增值税。刘明慧教授(2010)《扩大增值税征收范围的难点解析》，发表中提出交通运输业可以征收增值税,以票控税的征管要求的以满足,将交通运输业作为增值税改革的重要对象。[9]国家税务总局甘启裕(2011)从三个不同的层面:地方层面、纳税人层面和操作层面,分别分析了交通运输业实施营改增的可行性,认为伴随着地方财税制度的改革、地方政府不断拓宽其税收来源,其利益损失在一步步得到弥补,来自地方对改革的阻力不断降低,为交通运输业实施增值税改革创造了极好的条件。[10]
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