审计程序设计对审计意见的影响(附件)
摘 要在社会审计领域中，监督经济运行最有效的方式就是注册会计师审计。审计程序设计是审计过程中不可或缺的环节之一，是由注册会计师和被审计单位共同完成的。审计人员在审计时，要确保审计过程的有效性，从而将其所具有的作用充分发挥出来。在经济迅猛发展的当下，审计程序因受到时间、成本和业务能力等多方因素的影响而越来越不到位。这既是审计人员不能规范操作审计程序的体现，也说明有不少问题存在于审计制度和审计流程中。因此，审计程序的不断完善不仅可以使审计人员获得的审计证据更加充分适当，还能使公审意见愈发恰当公允。在本文中，首先对国内外研究审计程序的动态和发展状态进行了回顾，其次，对于审计程序相关的理论进行了论述，并以实例案例的剖析来说明其中存在的主要问题，这样一来分析存在于函证审计程序问题的原因就可以从多个角度进行。为了更好地对被审计单位和会计师事务提出相对应的改进建议，应对审计程序实施的具体目标与原则进行综合考虑，进而指导并帮助审计人员更加熟练规范地实施审计程序，进一步降低审计风险，提高会计师事务所审计质量。
Key words: Audit program design; correspondence; audit opinion 目 录
一、 文献综述 1
（一） 国外研究现状 1
（二） 国内研究现状 1
二、 相关基本理论概述 2
（一） 审计程序设计 2
（二） 审计意见 2
三、 审计程序设计对审计意见的影响 3
（一） 审计程序设计与实施阶段存在问题 3
（二） 审计程序设计对审计意见的影响 4
四、 案例分析 5
（一） 1316年因审计程序不当被证监会处罚的会计师事务所 5
（二） 审计程序设计问题分析——以利安达会计师事务所为例 6
五、 预防审计程序设计不当的建议 8
（一） 对会计师事务所的建议 8
（二） 对注册会计师的建议 8
（三） 对社会相关部门的建议 9
结 论 10
参考文献 11
致 谢 12
文献综述
国外研究现状
《审计 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
标准说明》对审计程序的相关概念进行了明确，是由美国公证会计师协会颁布的，函证相关的规定也得到了进一步完善，强调注册会计师应采用相关的、恰当的审计程序，与此同时，若积极式函证未得到回函，那么注册会计师要想获得充分适当的审计证据，可采取替代测试法，从而将审计风险控制在可接受的范围之内。Randy Elder（2012）指出，注册会计师要想实施函证审计程序，必须先得到被审计单位的授权。并强调，函证信息的可靠性是建立在审计人员与被询证单位之间的有效沟通这一基础之上的。当前，存在一些使用电子函证来实施审计程序的事务所，但是审计人员必须对相关账户的准确性进行确认。当然，不重要或无法证实的账户除外。一般来说，人们是从被审计单位外部获得函证的，这也使其可靠性有了一定程度的保障，但也需审计项目组投入大量的人力来保证函证审计程序的实施。所以，注册会计师一定要事先制定审计惩处，以便控制好函证的质量。本文以理论研究为基础，对函证审计程序的实践意义及其中存在的问题进行了探讨，以期能为将来审计的发展提供一些具有建设性的意见。
国内研究现状
2010 年，中注协对我国审计准则进行了修订，要求函证的审计程序要经过审计人员的恰当设计和严格执行，这样一来审计证据的真实性才能有所保障。与此同时，审计人员若能控制好函证的审计程序，那么它的有效性也会有所增强。我们不难发现的是，在审计工作中，函证审计程序是一个既普通又重要的环节，应对这一过程做好控制工作，从而提高审计质量，带来审计风险的降低。根据我国颁布的《独立审计准则》可知，第501号规定了审计证据的相关内容，即：在获取审计证据时，审计人员可采取多种审计程序，如询问、监盘、检查、查询、函和观察以及计算等。审计实务中审计质量的高低取决于审计程序是否能执行到位以及执行得是否恰当，而且这些也会对审计的最终结果产生一定的影响。审计工作中函证审计程序的要点及其中存在的问题均得到了国内学者的高度重视，他们不断提出相应的完善意见，对英美等国所拥有的先进的函证方法进行了介绍，这样不仅可使函证的可靠性和有效性得到保障，也能推动国内函证审计程度快速进入新时代。?
相关基本理论概述
审计程序设计
审计工作从开始到结束的整个过程就是审计程序，主要有计划、实施审计和审计完成这三个阶段。与之相应的工作内容则有：①对被审计单位的基本情况进行调查了解；②与被审计单位签订业务约定书；③对被审计单位的内部控制进行初步评价；④对重要性水平进行确定；⑤对审计风险进行评估并分析；⑥编辑并制定审计计划，对被审计单位内部控制进行控制测试；⑦对会计报表项目进行实质性测试；⑧把从执行审计过程中收集到的审计证据进行整理、评价；⑨对审计工作的底稿进行复核，并就此形成审计意见，最终完成审计报告的编制即可 。在审计业务中，审计程序的设计工作不是独立存在的，而是一个具有持续性并需要不断修正的过程，从而贯穿于整个审计业务的始终。实施进一步审计程序也可能需要在终结阶段进行，用于对期后事项、或有事项的审计，也可能需要追加审计程序。完善的审计程序设计有利于保证审计质量、提高工作效率、提高审计工作的熟练程度、更有利于审计工作的规范化。
审计意见
审计意见是审计人员对审查结果的看法和所持的态度。美国注册会计师协会发布的 《审计准则说明书》中，将审计意见分为无保留意见、有保留意见，否定意见和拒绝表示意见四种情况。在审计人员确信评价被审单位财务报表的证据已经充分，被审单位的财务报表允当地表示了该单位某一日期的财务状况和截止该日期的本会计年度的经营成果，符合一般公认的会计原则，并符合一贯性原则时，应在审计报告中表示无保留意见; 在审计人员对某些问题缺乏必要的证据而既不能肯定又不能否定时，可以在审计报告中对某些审计项目持保留意见，在确信财务报表未能允当地披露重要事实时，审计人员应在审计报告中表示否定的意见，在审计人员没有执行充分的审计工作以致未能获取表示意见的依据时，或在审计人员和被审单位之间存在着某种影响独立性的联系时，审计人员应在审计报告中说明情况，放弃表示审计意见。
审计程序设计对审计意见的影响
审计程序设计与实施阶段存在问题
对于会计事务所和注册会计师的行政处罚，证监会有相应的公告，我也用多个视角对其进行了具有一定意义的研究，发现注册会计师不能及时发现错报的具体事项且不能归纳并总结错误产生的缘由是导致会计师事务所受行政处罚的原因。通过对处罚公告进行研究发现：审计程序不能得到恰当且充分的执行，是导致注册会计师未能及时发现错报的原因所在。
风险评估程序没有得到实施，对风险的再评估有所忽视，不恰当的控制测试程序，主要是因为在控制测试中不能根据企业自身所具有的特点来实施关键控制点；有许多问题存在于实质性的测试中，比如财务费用“完整性”测试程序缺陷、收入项目“发生”和“截止”测试程序缺陷以及银行存款、应收账款余额“存在性”测试程序缺陷。
本文主要研究的是注册会计师执行函证程序时存在的问题，主要表现在以下五个方面：
第一，函证程序缺失或函证金额不完整。
没有对被审单位的应收账款和银行存款的余额进行函证；或选择了函证样本，却没有对外实际发出；会计师事务所由于不完整的函证金额，没有查出被审单位虚构的应收账款和银行存款。
第二，对函证实施过程缺乏有效控制。
一般来说，审计客户可完成有关函证的收发，被询证者本人的签章未出现在审计工作底稿中部分询证函的回函上。函证银行存款时，相应的银行函证和账单原件未能及时取得，以至于货币资金账实不符。
Key words: Audit program design; correspondence; audit opinion 目 录
一、 文献综述 1
（一） 国外研究现状 1
（二） 国内研究现状 1
二、 相关基本理论概述 2
（一） 审计程序设计 2
（二） 审计意见 2
三、 审计程序设计对审计意见的影响 3
（一） 审计程序设计与实施阶段存在问题 3
（二） 审计程序设计对审计意见的影响 4
四、 案例分析 5
（一） 1316年因审计程序不当被证监会处罚的会计师事务所 5
（二） 审计程序设计问题分析——以利安达会计师事务所为例 6
五、 预防审计程序设计不当的建议 8
（一） 对会计师事务所的建议 8
（二） 对注册会计师的建议 8
（三） 对社会相关部门的建议 9
结 论 10
参考文献 11
致 谢 12
文献综述
国外研究现状
《审计 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
标准说明》对审计程序的相关概念进行了明确，是由美国公证会计师协会颁布的，函证相关的规定也得到了进一步完善，强调注册会计师应采用相关的、恰当的审计程序，与此同时，若积极式函证未得到回函，那么注册会计师要想获得充分适当的审计证据，可采取替代测试法，从而将审计风险控制在可接受的范围之内。Randy Elder（2012）指出，注册会计师要想实施函证审计程序，必须先得到被审计单位的授权。并强调，函证信息的可靠性是建立在审计人员与被询证单位之间的有效沟通这一基础之上的。当前，存在一些使用电子函证来实施审计程序的事务所，但是审计人员必须对相关账户的准确性进行确认。当然，不重要或无法证实的账户除外。一般来说，人们是从被审计单位外部获得函证的，这也使其可靠性有了一定程度的保障，但也需审计项目组投入大量的人力来保证函证审计程序的实施。所以，注册会计师一定要事先制定审计惩处，以便控制好函证的质量。本文以理论研究为基础，对函证审计程序的实践意义及其中存在的问题进行了探讨，以期能为将来审计的发展提供一些具有建设性的意见。
国内研究现状
2010 年，中注协对我国审计准则进行了修订，要求函证的审计程序要经过审计人员的恰当设计和严格执行，这样一来审计证据的真实性才能有所保障。与此同时，审计人员若能控制好函证的审计程序，那么它的有效性也会有所增强。我们不难发现的是，在审计工作中，函证审计程序是一个既普通又重要的环节，应对这一过程做好控制工作，从而提高审计质量，带来审计风险的降低。根据我国颁布的《独立审计准则》可知，第501号规定了审计证据的相关内容，即：在获取审计证据时，审计人员可采取多种审计程序，如询问、监盘、检查、查询、函和观察以及计算等。审计实务中审计质量的高低取决于审计程序是否能执行到位以及执行得是否恰当，而且这些也会对审计的最终结果产生一定的影响。审计工作中函证审计程序的要点及其中存在的问题均得到了国内学者的高度重视，他们不断提出相应的完善意见，对英美等国所拥有的先进的函证方法进行了介绍，这样不仅可使函证的可靠性和有效性得到保障，也能推动国内函证审计程度快速进入新时代。?
相关基本理论概述
审计程序设计
审计工作从开始到结束的整个过程就是审计程序，主要有计划、实施审计和审计完成这三个阶段。与之相应的工作内容则有：①对被审计单位的基本情况进行调查了解；②与被审计单位签订业务约定书；③对被审计单位的内部控制进行初步评价；④对重要性水平进行确定；⑤对审计风险进行评估并分析；⑥编辑并制定审计计划，对被审计单位内部控制进行控制测试；⑦对会计报表项目进行实质性测试；⑧把从执行审计过程中收集到的审计证据进行整理、评价；⑨对审计工作的底稿进行复核，并就此形成审计意见，最终完成审计报告的编制即可 。在审计业务中，审计程序的设计工作不是独立存在的，而是一个具有持续性并需要不断修正的过程，从而贯穿于整个审计业务的始终。实施进一步审计程序也可能需要在终结阶段进行，用于对期后事项、或有事项的审计，也可能需要追加审计程序。完善的审计程序设计有利于保证审计质量、提高工作效率、提高审计工作的熟练程度、更有利于审计工作的规范化。
审计意见
审计意见是审计人员对审查结果的看法和所持的态度。美国注册会计师协会发布的 《审计准则说明书》中，将审计意见分为无保留意见、有保留意见，否定意见和拒绝表示意见四种情况。在审计人员确信评价被审单位财务报表的证据已经充分，被审单位的财务报表允当地表示了该单位某一日期的财务状况和截止该日期的本会计年度的经营成果，符合一般公认的会计原则，并符合一贯性原则时，应在审计报告中表示无保留意见; 在审计人员对某些问题缺乏必要的证据而既不能肯定又不能否定时，可以在审计报告中对某些审计项目持保留意见，在确信财务报表未能允当地披露重要事实时，审计人员应在审计报告中表示否定的意见，在审计人员没有执行充分的审计工作以致未能获取表示意见的依据时，或在审计人员和被审单位之间存在着某种影响独立性的联系时，审计人员应在审计报告中说明情况，放弃表示审计意见。
审计程序设计对审计意见的影响
审计程序设计与实施阶段存在问题
对于会计事务所和注册会计师的行政处罚，证监会有相应的公告，我也用多个视角对其进行了具有一定意义的研究，发现注册会计师不能及时发现错报的具体事项且不能归纳并总结错误产生的缘由是导致会计师事务所受行政处罚的原因。通过对处罚公告进行研究发现：审计程序不能得到恰当且充分的执行，是导致注册会计师未能及时发现错报的原因所在。
风险评估程序没有得到实施，对风险的再评估有所忽视，不恰当的控制测试程序，主要是因为在控制测试中不能根据企业自身所具有的特点来实施关键控制点；有许多问题存在于实质性的测试中，比如财务费用“完整性”测试程序缺陷、收入项目“发生”和“截止”测试程序缺陷以及银行存款、应收账款余额“存在性”测试程序缺陷。
本文主要研究的是注册会计师执行函证程序时存在的问题，主要表现在以下五个方面：
第一，函证程序缺失或函证金额不完整。
没有对被审单位的应收账款和银行存款的余额进行函证；或选择了函证样本，却没有对外实际发出；会计师事务所由于不完整的函证金额，没有查出被审单位虚构的应收账款和银行存款。
第二，对函证实施过程缺乏有效控制。
一般来说，审计客户可完成有关函证的收发，被询证者本人的签章未出现在审计工作底稿中部分询证函的回函上。函证银行存款时，相应的银行函证和账单原件未能及时取得，以至于货币资金账实不符。
版权保护: 本文由 hbsrm.com编辑，转载请保留链接: www.hbsrm.com/jmgl/cwgl/2594.html
