审计费用的影响因素分析来自沪市上市公司的经验数据(附件)
摘 要近年来，随着我国经济的快速发展，审计行业也越来越被大多数的公司所依赖，因此，会计事务所之间的数量也在不断的增长，从而导致审计行业激烈的竞争，审计费用问题已经成为会计事务所以及相关监管定单位的高度重视，早在2002年，证监会发布并修订了关于审计费用的相关文件并对支付注册会计师薪酬做出了具体的规定，不断规范审计费用，防止不良竞争。本次论文主要是写影响审计费用的有关因素，采用多元线性回归方法，以我国沪市A股上市公司为研究对象，通过对上市公司的规模、会计事务所是否归属于“四大”与审计费用之间的关系进行研究以及存货周转率、应收款项水平、资产负债率与审计费用之间的关系进行研究。本次研究丰富了影响审计费用的相关因素，从现有的文献来看，学者们大都就某一个或者几个因素进行研究且结论各有不同。本文主要将学者的文献加以汇总补充，进一步分析影响审计费用的因素并且扩充了资产负债率等新的因素对审计费用的影响情况。
目 录
一、绪论 1
（一）研究背景 1
（二）国内外研究现状 1
（三）研究意义 2
二、理论基础与假设 3
（一）上市公司是否被四大所审计 3
（二）公司规模 3
（三）审计风险 3
三、研究设计 5
（一）变量的设定与模型的建立 5
（二）数据的来源 6
四、实证结果与分析 7
（一）描述性统计分析 7
（二）相关性分析 7
（二）审计费用回归分析 8
结 论 10
参考文献 11
致 谢 12
一、绪论
（一）研究背景
随着我国审计工作的发展，注册会计师作为审计人员在完成好本职工作外，还需要获取利润，因此，注册会计师所应获取的审计费用直接影响到了审计的质量等诸方面。审计费用仍是会计师事务所的主要收入来源，但我国的审计行业出现较晚，仍然存在着诸多不规范的地方，审计费用已经成为各大会计事务所低价竞争的主要手段，低价竞争已经严重影响到我国审计行业的稳定秩序，所以，审计费用的高低不仅会关系到会计事务所的未来和被审单位的经济利益，甚至可能对国内审计市场和审计业务产生重要影响 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: #351916072#
。为更好地让审计人员服务于被审计单位，制定更加合理的审计费用，对影响审计费用的相关因素进行分析。从而为我国审计工作相关政策的制定提供依据。
（二）国内外研究现状
1.国内研究现状
吴利娜（2003），韩后军、周生春（2003），朱小平、余谦（2004）几位专家对被审单位的规模大小、公司的帐务的繁琐程度、会计事务所的规模大小等等一系列的变量对审计费用的变化影响，基本上所有研究结果都表明被审公司的规模审计费用影响比较大，但资产负债率、应收款项水平、出具什么样的审计意见、会计师事务所规模等变量对审计收费的影响并没有形成一致结论[9]。刘婷婷和朱锦余（2010）利用模型对我国上市公司2010年的年报中披露的审计费用进行回归分析，得出证券公司的规模是影响审计费用的重要因素并且与审计费用是相反的关系，即规模越大的上市公司，所需要的审计费用越低 [2]。李补习和王萍心（2005）利用2005年我国上市公司为研究样本，借鉴前人的的研究结果，研究分析影响审计费用的相关因素，通过分析研究发现，影响对审计费用的影响因素最大的便是上市公司的规模大小 [1]。
张宜霞（2011）研究样本为2011年沪市A股上市公司公布的数据，研究影响审计费用的有关因素，利用模型并借助软件进行回归得出企业的规模大小对审计费用是正相关的关系并且企业的资产规模越大，审计费越高[8]。吴慧敏和王春华（2011）也是通过对前人研究和经验的总结，借助回归模型分析影响审计费用的直接因素，通过回归他指出由于上市公司的资产多，规模大，所以审计人员的工作量也会加大，从而导致审计费用的提升，并且利用回归模型研究了被解释变量审计费用，从结果中得到规模已审计费用有着显著的关系 [11]。李补喜，贺梦祺（2014）从另外的几个角度对影响审计费用的因素践行了分析，例如被审单位股权占比最高的股份与审计费用之间的关系和公司从事的业务种类数目与审计费用之间的关系，并且延伸出内部控制审计费用也会受到一些影响，逐一表明这些影响报表审计费用的因素同时也会影响内部控制审计费用[9]。刘琦亮等（2014），虽然他们研究的变量不同，但大致认为风险与审计收费呈正相关，同时外部因素的研究范围也在不断扩展当中[13]。
2.国外研究现状
由于国外经济发展较快，审计行业出现较早，对影响审计费用的研究也较为多， Simunic（1980）的研究是比较典型的代表，他首次利用回归模型对审计费用进行分析通过模型回归研究得出结论，被审计单位的公司规模的大小随审计费用的影响是是最为大的并且还研究了影响审计费用的其他因素，例如上市公司的盈利情况、公司的各项周转率、所含下属公司的个数和经营状况，但通过对各种指标的研究发现事务所对此公司的审计的时间和该公司资产情况对审计费用的影响并不是特别的大[13]，他的研究为之后人们的研究提供了良好的积淀。
（三）研究意义
理论意义：此次论文主要是丰富了影响审计费用的有关变量，从前人的研究来看，学者们大都就某一个或者几个因素进行研究且结论各有不同。本文主要将学者的文献加以汇总补充，进一步分析影响审计费用的因素并且扩充了资产负债率等新的因素对审计费用的影响情况。
实践意义：第一，上市公司公开发布的本公司的审计费用，让审计费用更加的公开透明；其二，各省、市应规范会计师事务所审计费用的价格，防止不正当的价格竞争，根据学者的研究结论，有关部门应该出台一些指导性的文件，引导审计行业更加规范，是审计费用更加合理。
二、理论基础与假设
审计的独立性是保证审计行业正常运行的地基础，同时能维护资本市场的稳定并且能够对整个市场经济的稳定起着重要的作用。但审计的独立性取决于审计质量，审计的质量最终还是由审计费用决定，因此审计费用对审计行业的稳定长足发展具有重要的作用。财政部在1989年2月5日颁布了《注册会计师执行业务收费管理办法》，对审计费用加强管制，会计事务所项目的收费主要有检查账目的收费和咨询收费，都是按照基本的收费和劳务收费进行。在1995年12月25日财政部公布了《独立审计准则》其中明确规定不能为挣揽业务而出现恶性的竞争。我国的审计费用的制定与西方国家不同，是由国家各级财政部门同各个地区的物价管理部门一起协商制定的。但是从我国的审计费用现状来看，我国各个地区的审计费用收取标准不一致，差异性大，并且部分地区存在恶性竞争且管制力度不强等等一系列的现象。
根据国内外的研究发现，审计的单位性质，即是否为“四大”对审计费用的影响有关，公司的规模是学者们在研究影响审计费用的因素中探讨最多的，但描述其的指标各有不同，审计风险与审计费用也是学者们研究最多的因素之一，因此，本文采用这几个主要的影响变量研究审计费用的影响因素。
（一）上市公司是否被四大所审计
这里所说的四大会计师事务所指享有盛誉的四个会计师事务所:普华永道、德勤、毕马威、安永。国外的研究发现被审计单位是否被“四大”所审计是影响审计费用的因素之一，“四大”会计事务所相对来说就比“非四大”会计事务所，国际四大会计师事务所，一是面对的市场竞争没那么激烈，二是有着更为严格的自我管理约束和监管，以及更高的专业胜任能力提供质量较好的服务，因此提供高品质的审计服务必然会相应的有较高的审计费用，因此，如果上市公司被“四大”所审计，则相对与被“非四大”所审计的费用高。由此我们提出以下假设：
H1：上市公司被“四大”所审计的审计费用相对于“非四大”要高。
（二）公司规模
目 录
一、绪论 1
（一）研究背景 1
（二）国内外研究现状 1
（三）研究意义 2
二、理论基础与假设 3
（一）上市公司是否被四大所审计 3
（二）公司规模 3
（三）审计风险 3
三、研究设计 5
（一）变量的设定与模型的建立 5
（二）数据的来源 6
四、实证结果与分析 7
（一）描述性统计分析 7
（二）相关性分析 7
（二）审计费用回归分析 8
结 论 10
参考文献 11
致 谢 12
一、绪论
（一）研究背景
随着我国审计工作的发展，注册会计师作为审计人员在完成好本职工作外，还需要获取利润，因此，注册会计师所应获取的审计费用直接影响到了审计的质量等诸方面。审计费用仍是会计师事务所的主要收入来源，但我国的审计行业出现较晚，仍然存在着诸多不规范的地方，审计费用已经成为各大会计事务所低价竞争的主要手段，低价竞争已经严重影响到我国审计行业的稳定秩序，所以，审计费用的高低不仅会关系到会计事务所的未来和被审单位的经济利益，甚至可能对国内审计市场和审计业务产生重要影响 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: #351916072#
。为更好地让审计人员服务于被审计单位，制定更加合理的审计费用，对影响审计费用的相关因素进行分析。从而为我国审计工作相关政策的制定提供依据。
（二）国内外研究现状
1.国内研究现状
吴利娜（2003），韩后军、周生春（2003），朱小平、余谦（2004）几位专家对被审单位的规模大小、公司的帐务的繁琐程度、会计事务所的规模大小等等一系列的变量对审计费用的变化影响，基本上所有研究结果都表明被审公司的规模审计费用影响比较大，但资产负债率、应收款项水平、出具什么样的审计意见、会计师事务所规模等变量对审计收费的影响并没有形成一致结论[9]。刘婷婷和朱锦余（2010）利用模型对我国上市公司2010年的年报中披露的审计费用进行回归分析，得出证券公司的规模是影响审计费用的重要因素并且与审计费用是相反的关系，即规模越大的上市公司，所需要的审计费用越低 [2]。李补习和王萍心（2005）利用2005年我国上市公司为研究样本，借鉴前人的的研究结果，研究分析影响审计费用的相关因素，通过分析研究发现，影响对审计费用的影响因素最大的便是上市公司的规模大小 [1]。
张宜霞（2011）研究样本为2011年沪市A股上市公司公布的数据，研究影响审计费用的有关因素，利用模型并借助软件进行回归得出企业的规模大小对审计费用是正相关的关系并且企业的资产规模越大，审计费越高[8]。吴慧敏和王春华（2011）也是通过对前人研究和经验的总结，借助回归模型分析影响审计费用的直接因素，通过回归他指出由于上市公司的资产多，规模大，所以审计人员的工作量也会加大，从而导致审计费用的提升，并且利用回归模型研究了被解释变量审计费用，从结果中得到规模已审计费用有着显著的关系 [11]。李补喜，贺梦祺（2014）从另外的几个角度对影响审计费用的因素践行了分析，例如被审单位股权占比最高的股份与审计费用之间的关系和公司从事的业务种类数目与审计费用之间的关系，并且延伸出内部控制审计费用也会受到一些影响，逐一表明这些影响报表审计费用的因素同时也会影响内部控制审计费用[9]。刘琦亮等（2014），虽然他们研究的变量不同，但大致认为风险与审计收费呈正相关，同时外部因素的研究范围也在不断扩展当中[13]。
2.国外研究现状
由于国外经济发展较快，审计行业出现较早，对影响审计费用的研究也较为多， Simunic（1980）的研究是比较典型的代表，他首次利用回归模型对审计费用进行分析通过模型回归研究得出结论，被审计单位的公司规模的大小随审计费用的影响是是最为大的并且还研究了影响审计费用的其他因素，例如上市公司的盈利情况、公司的各项周转率、所含下属公司的个数和经营状况，但通过对各种指标的研究发现事务所对此公司的审计的时间和该公司资产情况对审计费用的影响并不是特别的大[13]，他的研究为之后人们的研究提供了良好的积淀。
（三）研究意义
理论意义：此次论文主要是丰富了影响审计费用的有关变量，从前人的研究来看，学者们大都就某一个或者几个因素进行研究且结论各有不同。本文主要将学者的文献加以汇总补充，进一步分析影响审计费用的因素并且扩充了资产负债率等新的因素对审计费用的影响情况。
实践意义：第一，上市公司公开发布的本公司的审计费用，让审计费用更加的公开透明；其二，各省、市应规范会计师事务所审计费用的价格，防止不正当的价格竞争，根据学者的研究结论，有关部门应该出台一些指导性的文件，引导审计行业更加规范，是审计费用更加合理。
二、理论基础与假设
审计的独立性是保证审计行业正常运行的地基础，同时能维护资本市场的稳定并且能够对整个市场经济的稳定起着重要的作用。但审计的独立性取决于审计质量，审计的质量最终还是由审计费用决定，因此审计费用对审计行业的稳定长足发展具有重要的作用。财政部在1989年2月5日颁布了《注册会计师执行业务收费管理办法》，对审计费用加强管制，会计事务所项目的收费主要有检查账目的收费和咨询收费，都是按照基本的收费和劳务收费进行。在1995年12月25日财政部公布了《独立审计准则》其中明确规定不能为挣揽业务而出现恶性的竞争。我国的审计费用的制定与西方国家不同，是由国家各级财政部门同各个地区的物价管理部门一起协商制定的。但是从我国的审计费用现状来看，我国各个地区的审计费用收取标准不一致，差异性大，并且部分地区存在恶性竞争且管制力度不强等等一系列的现象。
根据国内外的研究发现，审计的单位性质，即是否为“四大”对审计费用的影响有关，公司的规模是学者们在研究影响审计费用的因素中探讨最多的，但描述其的指标各有不同，审计风险与审计费用也是学者们研究最多的因素之一，因此，本文采用这几个主要的影响变量研究审计费用的影响因素。
（一）上市公司是否被四大所审计
这里所说的四大会计师事务所指享有盛誉的四个会计师事务所:普华永道、德勤、毕马威、安永。国外的研究发现被审计单位是否被“四大”所审计是影响审计费用的因素之一，“四大”会计事务所相对来说就比“非四大”会计事务所，国际四大会计师事务所，一是面对的市场竞争没那么激烈，二是有着更为严格的自我管理约束和监管，以及更高的专业胜任能力提供质量较好的服务，因此提供高品质的审计服务必然会相应的有较高的审计费用，因此，如果上市公司被“四大”所审计，则相对与被“非四大”所审计的费用高。由此我们提出以下假设：
H1：上市公司被“四大”所审计的审计费用相对于“非四大”要高。
（二）公司规模
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