非标准审计报告对后期审计质量的影响来自沪深a股上市公司的证据(附件)
摘 要随着近几年财务丑闻的曝光，人们对上市公司的财务报告披露的要求越来越高，审计质量成为了人们日益关注的问题。注册会计师出具的审计报告是企业投资者、债权人投资决策的重要依据，非标准审计意见和审计质量的相关性也受到了人们的关注。基于当前我国上市公司，审计意见与审计质量的关系研究没有确定性的结论，非标准审计意见和后期审计质量两者之间的研究也较少。本文主要采用实证方法，研究样本是2012年至2016年沪深A股上市公司，通过对前人的研究分析，选取合适的变量以非标准审计报告作为解释变量；以可操控性应计利润作为衡量后期审计质量替代变量；以公司规模、资产负债率、经营活动现金流量、是否四大会计师事务所和是否变更会计师事务所作为控制变量。通过提出假设、选取样本以及建立模型，进行了实证检验并对结果进行分析，分析得出上市企业可操控性应计利润成负相关性。最终得出结论: 上市企业收到非标准审计报告，后期审计质量会得到提高。
目 录
一、 前言 1
（一）研究背景 1
（二）研究目的及意义 1
二、 理论分析研究 3
（一）国内外研究现状 3
（二）后期审计质量影响因素理论分析 4
三、审计意见和审计质量的实证分析 6
（一）研究假设 6
（二）样本选择 6
（三）变量描述 7
（四）研究模型设计 9
（五）实证结果与分析 9
结论 12
（一）研究结论 12
（二）后续研究 12
参考文献 13
致谢 15
前言
（一）研究背景
近几年随着一系列上市公司的财务丑闻案件的曝光，引发了人们对上市公司审计质量的重视，注册会计师出具的审计意见越来越受到重视，就审计意见的类型来看，非标准审计意见尤其受到上市公司和审计报告使用者的关注。国内外就“非标准审计意见和审计质量”的关系研究也逐渐增多，已有的研究认为非标准审计意见往往代表来到较高的审计质量。另一方面，有研究表明非标准的审计意见与上市公司事务所变更存在相关性，继而对于后期的审计质量会造成影响。当前国内外学者对同一会计年度情况下非标准审计意见和审计质量的研究较多 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
，然而非标准审计意见是否会对后期审计质量影响的相关性研究尚未有确定结论。
注册会计师的审计意见对于上市公司以及股东、债权人等报表使用者来说具有决策相关性，近些年来越来越受到重视。通过审计程序，被审计单位已有的问题能够一定程度上通过非标准审计意见体现。此外，如果注册会计师发表了非标准审计意见的审计报告，被审计单位和会计师事务所可能会因此受到影响，被审计单位往往会更有动机会购买审计意见，会计师事务所也存在招揽业务的可能性，这必定会对后期审计质量造成影响。
（二）研究目的及意义
1.研究目的
本文目的在于研究非标准的审计意见对后期的审计质量的影响，拟通过借鉴国内外已有学者的研究，根据我国上市公司的发展现状，提出研究假设、选择变量，通过实证分析的方法确定审计报告的类型和后期审计工作质量的确定性关系。通过分析得出结论，以期得出对审计报告使用者有决策价值的研究，为我国审计行业发展和证券监管提供帮助。
2.意义
（1）理论意义
在理论研究上，基于当前我国上市公司内关于非标准的审计意见和后期的审计质量两者间的关系尚并没有确定性的结论，而且关于事务所变更与审计质量的关系研究也相对较少。本文是基于前人的研究，进一步研究非标准审计报告对后续审计质量的影响，为两者关系提供经验和数据上的支持。
（2）实践意义
上市公司以及股东、债权人等审计报告的使用者往往更加重视注册会计师出具的非标准的审计意见，这对于他们的决策来说具有重要的作用。会计师事务所的变更与前期收到的非标准审计意见存在一定的相关性，即被审计单位有动机购买无保留的审计意见。通过研究可以为投资者、债权人等审计报告使用者在分析上市公司情况时提供一些建议，从而做出合理决策。
理论分析研究
（一）国内外研究现状
1.国外研究现状
Chow和Rice（1982）对美国上市公司在19731974年这一期间进行了研究，通过分析结果证实，被审计单位变更会计师事务所的原因有较大的可能性是因为受到的不清洁的审计意见，而且这个可能性远远大于企业管理层更替、企业增资或者企业合并等诸多原因[1]。Jones（1996）被审计单位的市场表现往往会对投资者造成影响，通过披露的财务报告信息或审计报告信息做出决策。倘若上市公司的非标准审计报告未能被市场预计，投资者因此做出的决策往往会引发一系列的市场反应的负向效果[2]。Krishnan（1990）检验证明会计师事务所出具的不清洁意见类型会造成企业对审计意见的购买，从而引发会计事务所变更。而不同类型审计意见对事务所变更的影响程度也不相同[3]。Ettedgr（2011）发现客户解聘会计师事务所是有意图改善财务报告的质量，因为他们的研究证据表明：解聘注册会计师的公司在之前收到过注册会计师出具关于内控缺陷的非标准审计报告[4]。
Francis（2011）如果审计师发表的非清洁的审计意见或者有较大可能性出具非清洁审计意见，通常被认为较高水平的审计质量 [5]。Theneibat 等（2008）通过约旦数据研究，未发现非清洁的审计报告会对资本市场产生消极的影响[6]。Menon和 Williams（1994）发现清洁的审计报告会对资本市场产生积极的影响，而非清洁的审计报告有消极的作用[7]。
2.国内研究现状
李增泉（1998）对19931997这一期间内的上市企业进行研究，针对所包含的信息量进行研究并得出结论: 投资者的决策行为受到审计意见影响不尽相同；非标准的审计意见往往代表了较高审计质量[8]。李爽和吴溪（2004）在对1997－2003这一期间上市的企业分析发现，虽然都是非标准的审计意见，但是上市公司管理当局对不同种类非标准审计意见的规避原因是却不尽相同[9]。陈武朝（2004）研究证明审计师出具非清洁审计意见是中国上市公司更换事务所的重要原因，不同会计期间的审计意见而存在区别[10]。李东平等（2001)以34家上市企业为研究对象，选取了19992000年这一期间，针对之前 以往年度收到的“不清洁”审计意见与后期会计师事务所变更之间关系进行研究分析，认为会计师事务所的变更与之前年度上市公司收到的“不清洁”审计意见成正相关关系[11]。唐跃军和左晶晶（2005）上市公司年报审计意见与会计师事务变迁有较大程度的联系。上年度年报被出具“非清洁”审计意见的企业会比一般的企业更有更换审计师的意图。此外，和未更换事务所的被审计单位相比,更换事务所的被审计单位年报获得的审计意见类型和上一年度相比更加“美观”[12]。吴联生和谭力（2005）运用修正后的Lennox模型，对2002年变迁会计师事务所的上市企业审计报告进行研究，证明以往会计期间被出具的非标准审计意见和还有改善上市公司审计意见的期望是也是主要原因[13]。程新华和徐绚丽（2008）认为注册会计师发表的结论往往是在各会计期间连续；但是注册会计师也会对连续的审计意见更改，其中变化较多的是在强调说明无保留意见和保留意见的审计之间[14]。王振林（2002）研究审计意见对资本市场的作用，发现审计意见对次年的审计质量有显著的作用，次年之后审计报告对公司资本市场影响持续3年，在期间大于3年的情况下可能受到其他环境因素的限制，不具有明显的作用，这意味着审计报告的相关人员使用者在做出决策应考虑往年审计报告被出具后的相关期间[15]。
3.文献述评
目 录
一、 前言 1
（一）研究背景 1
（二）研究目的及意义 1
二、 理论分析研究 3
（一）国内外研究现状 3
（二）后期审计质量影响因素理论分析 4
三、审计意见和审计质量的实证分析 6
（一）研究假设 6
（二）样本选择 6
（三）变量描述 7
（四）研究模型设计 9
（五）实证结果与分析 9
结论 12
（一）研究结论 12
（二）后续研究 12
参考文献 13
致谢 15
前言
（一）研究背景
近几年随着一系列上市公司的财务丑闻案件的曝光，引发了人们对上市公司审计质量的重视，注册会计师出具的审计意见越来越受到重视，就审计意见的类型来看，非标准审计意见尤其受到上市公司和审计报告使用者的关注。国内外就“非标准审计意见和审计质量”的关系研究也逐渐增多，已有的研究认为非标准审计意见往往代表来到较高的审计质量。另一方面，有研究表明非标准的审计意见与上市公司事务所变更存在相关性，继而对于后期的审计质量会造成影响。当前国内外学者对同一会计年度情况下非标准审计意见和审计质量的研究较多 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
，然而非标准审计意见是否会对后期审计质量影响的相关性研究尚未有确定结论。
注册会计师的审计意见对于上市公司以及股东、债权人等报表使用者来说具有决策相关性，近些年来越来越受到重视。通过审计程序，被审计单位已有的问题能够一定程度上通过非标准审计意见体现。此外，如果注册会计师发表了非标准审计意见的审计报告，被审计单位和会计师事务所可能会因此受到影响，被审计单位往往会更有动机会购买审计意见，会计师事务所也存在招揽业务的可能性，这必定会对后期审计质量造成影响。
（二）研究目的及意义
1.研究目的
本文目的在于研究非标准的审计意见对后期的审计质量的影响，拟通过借鉴国内外已有学者的研究，根据我国上市公司的发展现状，提出研究假设、选择变量，通过实证分析的方法确定审计报告的类型和后期审计工作质量的确定性关系。通过分析得出结论，以期得出对审计报告使用者有决策价值的研究，为我国审计行业发展和证券监管提供帮助。
2.意义
（1）理论意义
在理论研究上，基于当前我国上市公司内关于非标准的审计意见和后期的审计质量两者间的关系尚并没有确定性的结论，而且关于事务所变更与审计质量的关系研究也相对较少。本文是基于前人的研究，进一步研究非标准审计报告对后续审计质量的影响，为两者关系提供经验和数据上的支持。
（2）实践意义
上市公司以及股东、债权人等审计报告的使用者往往更加重视注册会计师出具的非标准的审计意见，这对于他们的决策来说具有重要的作用。会计师事务所的变更与前期收到的非标准审计意见存在一定的相关性，即被审计单位有动机购买无保留的审计意见。通过研究可以为投资者、债权人等审计报告使用者在分析上市公司情况时提供一些建议，从而做出合理决策。
理论分析研究
（一）国内外研究现状
1.国外研究现状
Chow和Rice（1982）对美国上市公司在19731974年这一期间进行了研究，通过分析结果证实，被审计单位变更会计师事务所的原因有较大的可能性是因为受到的不清洁的审计意见，而且这个可能性远远大于企业管理层更替、企业增资或者企业合并等诸多原因[1]。Jones（1996）被审计单位的市场表现往往会对投资者造成影响，通过披露的财务报告信息或审计报告信息做出决策。倘若上市公司的非标准审计报告未能被市场预计，投资者因此做出的决策往往会引发一系列的市场反应的负向效果[2]。Krishnan（1990）检验证明会计师事务所出具的不清洁意见类型会造成企业对审计意见的购买，从而引发会计事务所变更。而不同类型审计意见对事务所变更的影响程度也不相同[3]。Ettedgr（2011）发现客户解聘会计师事务所是有意图改善财务报告的质量，因为他们的研究证据表明：解聘注册会计师的公司在之前收到过注册会计师出具关于内控缺陷的非标准审计报告[4]。
Francis（2011）如果审计师发表的非清洁的审计意见或者有较大可能性出具非清洁审计意见，通常被认为较高水平的审计质量 [5]。Theneibat 等（2008）通过约旦数据研究，未发现非清洁的审计报告会对资本市场产生消极的影响[6]。Menon和 Williams（1994）发现清洁的审计报告会对资本市场产生积极的影响，而非清洁的审计报告有消极的作用[7]。
2.国内研究现状
李增泉（1998）对19931997这一期间内的上市企业进行研究，针对所包含的信息量进行研究并得出结论: 投资者的决策行为受到审计意见影响不尽相同；非标准的审计意见往往代表了较高审计质量[8]。李爽和吴溪（2004）在对1997－2003这一期间上市的企业分析发现，虽然都是非标准的审计意见，但是上市公司管理当局对不同种类非标准审计意见的规避原因是却不尽相同[9]。陈武朝（2004）研究证明审计师出具非清洁审计意见是中国上市公司更换事务所的重要原因，不同会计期间的审计意见而存在区别[10]。李东平等（2001)以34家上市企业为研究对象，选取了19992000年这一期间，针对之前 以往年度收到的“不清洁”审计意见与后期会计师事务所变更之间关系进行研究分析，认为会计师事务所的变更与之前年度上市公司收到的“不清洁”审计意见成正相关关系[11]。唐跃军和左晶晶（2005）上市公司年报审计意见与会计师事务变迁有较大程度的联系。上年度年报被出具“非清洁”审计意见的企业会比一般的企业更有更换审计师的意图。此外，和未更换事务所的被审计单位相比,更换事务所的被审计单位年报获得的审计意见类型和上一年度相比更加“美观”[12]。吴联生和谭力（2005）运用修正后的Lennox模型，对2002年变迁会计师事务所的上市企业审计报告进行研究，证明以往会计期间被出具的非标准审计意见和还有改善上市公司审计意见的期望是也是主要原因[13]。程新华和徐绚丽（2008）认为注册会计师发表的结论往往是在各会计期间连续；但是注册会计师也会对连续的审计意见更改，其中变化较多的是在强调说明无保留意见和保留意见的审计之间[14]。王振林（2002）研究审计意见对资本市场的作用，发现审计意见对次年的审计质量有显著的作用，次年之后审计报告对公司资本市场影响持续3年，在期间大于3年的情况下可能受到其他环境因素的限制，不具有明显的作用，这意味着审计报告的相关人员使用者在做出决策应考虑往年审计报告被出具后的相关期间[15]。
3.文献述评
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