上市公司财务造假防范分析以金亚科技财务造假案为例
近年来多家上市企业被披露财务造假问题，给我国资本市场带来严重的消极影响。财务造假主要是指对于公司的会计报表进行虚假处理。这样做不仅会危害到投资者的财产安全，并且会使得依赖于会计报表的使用人员蒙受非常大的财物损失。本案例选取金亚科技造假案例为研究对象，通过分析研究金亚科技财务造假的起因、经过、后果，以此讨论中国上市公司财务造假的手段与原因，并且提出相应的建议，力求我国会计信息能够保证其真实准确全面有效，从而促进我国证券市场的稳定发展，保障各投资者尤其是中小投资者的切身利益。关键词 金亚科技，财务造假，内部控制，市场监管
目 录
1 引言 1
2 上市公司财务造假的表现形式1
2.1 虚增所有者权益2
2.2 掩饰风险和虚增利润2
2.3 利用会计政策进行操纵2
2.4 不按规定时间进行会计要素的确认2
3 上市公司财务造假的原因2
3.1 外部因素4
3.2 内部因素4
4 金亚科技财务造假事件分析5
4.1 金亚科技财务舞弊案简介5
4.2 金亚科技财务造假的手段分析5
4.3 金亚科技财务造假的原因7
5 防范我国上市公司财务造假行为的建议8
5.1 完善上市公司治理结构8
5.2 完善会计信息披露制度并加大惩罚力度9
5.3 建立和完善监管体系，提高企业领导和会计人员的素9
5.4 加强注册会计师行业的监管10
5.5 建立有效的经理市场及声誉机制11
5.6 充分发挥公众、媒体的监督作用11
结论 13
致谢 13
参考文献14
表1 分期付款销售情况6
1 引言
企业财务造假是近十几年来频频被提起的话题，通过违背事实的更改财务数据，从而操纵利润、资产导致会计信息失真的案例常常发生。频频爆出的财务造假新闻，使社会各界对财务信息质量的高度关注和重视。2001年，安然公司财务造假事件爆发，紧随其后，世通公司，施乐公司等超大型企业纷纷卷入财务造 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
假的漩涡之中（特别是施乐公司，一直名列美国“最受公众信赖五十强企业”行列）。这一系列连续性的事件，极大的打击了美国公众的信心，从而对美国经济政治等方面产生了极为深远的影响。二十世纪三十年代，美国西北大学教授阿瑟安达信以其独立性名噪一时，并使其事务所安达信名声鹊起。本文的研究选取金亚科技财务造假事件这一极具典型性与时效性的案例，以此分析中国上市公司财务造假的手段与原因，并给出相应的建议，力求我国证券市场中作为商务语言的会计信息能够保证其真实准确全面有效，从而促进我国证券市场的稳定发展，保障各投资者尤其是中小投资者的切身利益。
2 上市公司财务造假的表现形式
2.1 虚增所有者权益
虚增所有者权益在三个方面得到具体的表现：第一是虚拟的资产，这种资产一般都是不存在的在账目上长期存在着不良的或者虚假的资产；其二是债务的隐藏，主要表现为对于一些已经到期的费用并不会予以确认。这些行为都会使得上市公司中的财产所有者的权益得到了虚拟地提高。
2.2 掩饰风险和虚增利润
掩饰风险在一般情况下可以通过两种行为来完成，其一是在很多公司为了能够在报表中收入的不断增加，对一些销售信息进行虚假增加，然后让这些虚假客户进行货物的买卖；其二是在对于会计报表进行核算的过程中，通过对于公司的经营成果以及财务状况的虚假披露而进行隐藏。
通过一些虚假的交易来使得上市公司的利润有着虚拟地增加在企业造假的手段中是非常重要的一项。其主要可以通过以下两种方式来完成：其一是在企业的主营业务收入中加入库存商品，可以使得企业的主营业务收入以及应收账款都获得提升，从而使得企业的虚拟利润有着明显的提升。其二是将某些对于收入确认条件并不满足的销售业绩划分为企业的收入。
2.3 利用会计政策进行操纵
会计政策主要是上市公司在进行会计报告、会计计量、会计确认等的过程中所使用的会计方法和会计基础、准则。如果在对于财务报表进行编制的过程中，使用了不同的会计政策，那么其反映出的公司经营状况以及财务状况也是不尽相同的。正是因为会计政策会对于公司的财务报表的编制产生很多的影响，所以一些公司在使用会计政策的过程中，就往往会与会计准则相互违背，通过多种会计方法和政策的使用来使得公司的经营业绩以及收入状况进行改善，以便实现财务报表的编制对自身有利。例如：在九七年的时候国嘉实业就进行了利润的造假被查处进行了处罚。国嘉实业股份下的北京过软科技有限公司在九七年十二月与一个外贸公司签订了销售合同，将当月的收入直接记入到了公司的利润中，事实上，国软件科技所销售的软件此时才开始开发，将不能确认为当年收入，违反了会计的收入确定原则；此外，当月国软件科技向外国一家公司购买了供该项销售使用的东西共计3190万元，与北京某网络公司签订包干合同，支付费用计311万元。该公司以上费用计入了当年成本。这几项交易直接使国嘉实业该年度合并财务报表增加6100万元的盈利。
2.4 不按规定时间进行会计要素的确认
为了能够使得一些投资者的理性投资行为被打乱，使得投资者的视线被模糊，很多上市公司在确认会计要素的过程中都不会按照规定的时间，从而使得资产以及利润被虚报。也就是在上市公司中，将利润、资产、费用、负债等各种项目的后期和本期进行导致，从而使得当期的费用以及负债被掩盖或隐瞒。以便使得会计报表能够更加符合企业操纵者的要求。
3 上市公司财务造假的原因
3.1 外部因素
3.1.1外部审计机构缺乏独立性
在对上市公司财务进行监督的过程中，社会上的会计师事务所要负起其应有的责任，确保上市公司的财务信息是真实可靠的、对其合法性等履行着非常重要的责任。所以会计事务所必须要有着非常高的独立性才能够更好地行使其权利。但是就我国目前的现状来看，会计师事务所并不完全独立，其主要是因为上市公司中并没有完善的治理结构、董事长囊括了公司的所有权利、股东大会的地位不高、公司经营者以委托的形式来接受会计师事务所的审计等，从而使得会计师事务所的地位降低，逐渐沦落为为了保有其业务而放弃一些道德和责任，而与上市公司共同进行作假。
目 录
1 引言 1
2 上市公司财务造假的表现形式1
2.1 虚增所有者权益2
2.2 掩饰风险和虚增利润2
2.3 利用会计政策进行操纵2
2.4 不按规定时间进行会计要素的确认2
3 上市公司财务造假的原因2
3.1 外部因素4
3.2 内部因素4
4 金亚科技财务造假事件分析5
4.1 金亚科技财务舞弊案简介5
4.2 金亚科技财务造假的手段分析5
4.3 金亚科技财务造假的原因7
5 防范我国上市公司财务造假行为的建议8
5.1 完善上市公司治理结构8
5.2 完善会计信息披露制度并加大惩罚力度9
5.3 建立和完善监管体系，提高企业领导和会计人员的素9
5.4 加强注册会计师行业的监管10
5.5 建立有效的经理市场及声誉机制11
5.6 充分发挥公众、媒体的监督作用11
结论 13
致谢 13
参考文献14
表1 分期付款销售情况6
1 引言
企业财务造假是近十几年来频频被提起的话题，通过违背事实的更改财务数据，从而操纵利润、资产导致会计信息失真的案例常常发生。频频爆出的财务造假新闻，使社会各界对财务信息质量的高度关注和重视。2001年，安然公司财务造假事件爆发，紧随其后，世通公司，施乐公司等超大型企业纷纷卷入财务造 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
假的漩涡之中（特别是施乐公司，一直名列美国“最受公众信赖五十强企业”行列）。这一系列连续性的事件，极大的打击了美国公众的信心，从而对美国经济政治等方面产生了极为深远的影响。二十世纪三十年代，美国西北大学教授阿瑟安达信以其独立性名噪一时，并使其事务所安达信名声鹊起。本文的研究选取金亚科技财务造假事件这一极具典型性与时效性的案例，以此分析中国上市公司财务造假的手段与原因，并给出相应的建议，力求我国证券市场中作为商务语言的会计信息能够保证其真实准确全面有效，从而促进我国证券市场的稳定发展，保障各投资者尤其是中小投资者的切身利益。
2 上市公司财务造假的表现形式
2.1 虚增所有者权益
虚增所有者权益在三个方面得到具体的表现：第一是虚拟的资产，这种资产一般都是不存在的在账目上长期存在着不良的或者虚假的资产；其二是债务的隐藏，主要表现为对于一些已经到期的费用并不会予以确认。这些行为都会使得上市公司中的财产所有者的权益得到了虚拟地提高。
2.2 掩饰风险和虚增利润
掩饰风险在一般情况下可以通过两种行为来完成，其一是在很多公司为了能够在报表中收入的不断增加，对一些销售信息进行虚假增加，然后让这些虚假客户进行货物的买卖；其二是在对于会计报表进行核算的过程中，通过对于公司的经营成果以及财务状况的虚假披露而进行隐藏。
通过一些虚假的交易来使得上市公司的利润有着虚拟地增加在企业造假的手段中是非常重要的一项。其主要可以通过以下两种方式来完成：其一是在企业的主营业务收入中加入库存商品，可以使得企业的主营业务收入以及应收账款都获得提升，从而使得企业的虚拟利润有着明显的提升。其二是将某些对于收入确认条件并不满足的销售业绩划分为企业的收入。
2.3 利用会计政策进行操纵
会计政策主要是上市公司在进行会计报告、会计计量、会计确认等的过程中所使用的会计方法和会计基础、准则。如果在对于财务报表进行编制的过程中，使用了不同的会计政策，那么其反映出的公司经营状况以及财务状况也是不尽相同的。正是因为会计政策会对于公司的财务报表的编制产生很多的影响，所以一些公司在使用会计政策的过程中，就往往会与会计准则相互违背，通过多种会计方法和政策的使用来使得公司的经营业绩以及收入状况进行改善，以便实现财务报表的编制对自身有利。例如：在九七年的时候国嘉实业就进行了利润的造假被查处进行了处罚。国嘉实业股份下的北京过软科技有限公司在九七年十二月与一个外贸公司签订了销售合同，将当月的收入直接记入到了公司的利润中，事实上，国软件科技所销售的软件此时才开始开发，将不能确认为当年收入，违反了会计的收入确定原则；此外，当月国软件科技向外国一家公司购买了供该项销售使用的东西共计3190万元，与北京某网络公司签订包干合同，支付费用计311万元。该公司以上费用计入了当年成本。这几项交易直接使国嘉实业该年度合并财务报表增加6100万元的盈利。
2.4 不按规定时间进行会计要素的确认
为了能够使得一些投资者的理性投资行为被打乱，使得投资者的视线被模糊，很多上市公司在确认会计要素的过程中都不会按照规定的时间，从而使得资产以及利润被虚报。也就是在上市公司中，将利润、资产、费用、负债等各种项目的后期和本期进行导致，从而使得当期的费用以及负债被掩盖或隐瞒。以便使得会计报表能够更加符合企业操纵者的要求。
3 上市公司财务造假的原因
3.1 外部因素
3.1.1外部审计机构缺乏独立性
在对上市公司财务进行监督的过程中，社会上的会计师事务所要负起其应有的责任，确保上市公司的财务信息是真实可靠的、对其合法性等履行着非常重要的责任。所以会计事务所必须要有着非常高的独立性才能够更好地行使其权利。但是就我国目前的现状来看，会计师事务所并不完全独立，其主要是因为上市公司中并没有完善的治理结构、董事长囊括了公司的所有权利、股东大会的地位不高、公司经营者以委托的形式来接受会计师事务所的审计等，从而使得会计师事务所的地位降低，逐渐沦落为为了保有其业务而放弃一些道德和责任，而与上市公司共同进行作假。
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