农业上市公司内部控制有效性对财务报告可靠性的影响研究
农业上市公司内部控制有效性对财务报告可靠性的影响研究[20191230185924]
毕业论文中文摘要
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关键字:内部控制有效性,财务报告可靠性,实证研究
目 录
1 引言 1
2 理论分析 1
2.1 内部控制有效性的理论分析 1
2.2 财务报告可靠性的理论分析 3
2.3 关于内部控制有效性与财务报告可靠性关系的理论分析 3
3 研究设计 4
3.1 样本来源与选取 4
3.2 研究假设的提出 5
3.3 Logistic回归模型 6
3.4 变量的定义 6
4 实证分析 7
4.1 描述性统计分析 7
4.2 相关性分析 8
4.3 回归性分析 9
5 实证结论及建议 10
5.1 实证结论 10
5.2 完善农业上市公司内部控制及合理保证财务报告可靠性的建议 11
结论 13
致谢 14
参考文献 15
附表 15
1 引言
近年来公司财务舞弊问题不断发生，例如琼民源、安然、世通等事件，很多投资者对财务报告可靠性产生了强大质疑。财务舞弊有传递错误虚假的信息、误导经济行为、产生信用危机的危害，最终严重影响资本市场的正常运营。为此，2002 年美国颁布了《萨班斯法案》的302和404条款，并要求公司的CEO和CFO保证“财务报表的正确性和内部控制报告的有效性”。国内财政部2008 和2010 年先后发布《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，均对上市公司的内部控制建设提出规范要求。随着国家对农业的重视和农业上市公司数量的增多，农业类上市公司逐渐成为上市公司的重要组成部分和促进农业经济发展的引领者，因此农业上市公司的财务报告可靠性的问题更应得到重视。影响财务报告可靠性的原因有多种，首先是企业内部自身的原因，其次有来自外部的制度原因。学者普遍认为内部控制对财务舞弊问题有着显著而重要的影响。国外关于内部控制有效性的文章主要从实质性漏洞的角度来研究，国内关于这方面的文章多是规范性研究，已有的实证研究大多采用问卷调查的方法进行。本文利用实证的研究方法集研究内部控制有效性和财务报告可靠性的相关性。
2 理论分析
2.1 内部控制有效性的理论分析
2.1.1 内部控制的理论界定
最权威的内部控制研究机构COSO委员会提出，内部控制是一个整体框架，由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。中国注册会计师协会发布的《独立审计具体准则第九号—内部控制与审计风险》，将内部控制定义为：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全与完整，防止、发生、纠正错误与舞弊，保证会计数据的真实、合法及完整而制定和实施的政策与程序。由内部牵制发展而来的内部控制理论，始终是围绕防止欺诈和财务舞弊行为，确保资产的安全完整性、财务报告的可靠性进行的。借鉴COSO报告和中国关于内部控制的概念，农业上市公司内部控制也包含了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个相互关联的要素。首先，控制环境居于内部控制的核心，优化控制环境才能完善农业上市公司内部控制；其次，风险管理是提高内部控制效率和效果的关键点，目前我国农业上市公司缺乏足够的风险意识，导致内部控制失败；最后，完善的内部控制的信息与沟通体系及有效的监督也是成了农业上市公司内部控制的重要部分。
李万福(2012)认为内部控制是企业的一种内在制度安排，建立和健全内部控制有利于制约、监督管理层的生产经营决策，最大限度地维护企业内部交易的公正和公平，减少交易中的机会主义风险[1]。
2.1.2 内部控制有效性的评判标准
内部控制有效性可以分为管理者范围的内部控制系统的有效和公司治理机制的有效。由于内部控制系统是由各个要素组成，所以内部控制总体有效性需要各个控制要素的有效性来保证。企业实施内部控制要符合我国制定的《内部会计控制基本规范》，此外，内部控制系统是由人设计的，受到企业管理者行为动机的影响，对企业内部总体有效性存在主观判断的评估。总的来说，内部控制有效性评价标准一方面要满足企业外部投资者需求，保证财务报告的可靠性，另一方面要符合企业内部管理的职能，实现企业战略和提高经营效率的目标。
康均、范美华(2013)将内部控制有效性的定义为：内部控制制度合理保证公司经营效率效果性、财务报告可靠性以及对国家法律法规遵循性三个目标的实现程度 [2]。
企业内部控制的有效性主要表现在企业内部控制目标的实现程度。如果企业的内部控制为内部控制有关目标提供合理或者绝对保证，那么内部控制就是有效的；如果内部控制评价结果不能达到一定的内部控制评价标准，那么内部控制就是无效的。内部控制有效性包括设计的有效性和执行的有效性两个方面，在设计和执行的过程中还要有持续的监督，才能保证内部控制的有效性 [3]。
内部控制信息披露监管措施应该强制上市公司披露内部控制信息，尤其是披露影响财务报告可靠性的内部控制缺陷信息，这样才能增强财务报告的可靠性[4]。
2.1.3 农业上市公司的内部控制的现状及问题
国内的很多农业上市公司已经根据相关的规章制度建立了内部控制系统，但是现状还是不容乐观。绝大数公司的内部控制未得到有效执行。存在理解内部控制的思维有偏差、缺乏整体战略眼光和科学的思想、缺乏风险防范的意识、控制环境不完善、信息披露不详细等问题，造成了农业上市公司会计信息失真，影响了公司的可持续发展。
2.2 财务报告可靠性的理论分析
2.2.1 财务报告可靠性的理论界定
根据魏荣(2013)的看法，财务报告是一种向企业外部传递企业内部经营成果、财务状况、现金流量等情况的很重要的会计信息的载体，因此财务报告的质量就显得特别重要，其中财务报告的可靠性就是一个非常关键的质量特征 [5]。
可靠性是具有概括性的质量特征，它的内容不仅包含真实性、公正性，还应包括可计量性和可检验性。财务报告的可靠性要求报告实事求是，及时客观公正地反映公司的情况，不带个人的主观情绪、不带有欺瞒色彩、不夸大、不缩小，真实地反映企业的各种财务信息。
2.2.2 财务报告可靠性的评价标准
按照我国新会计准则体系中《企业会计准则——基本准则》，财务报告可靠性指向财务会计报告使用者提供可靠的会计信息。
根据魏蓉(2012)对财务报告可靠性问题的探讨，影响财务报告可靠性的因素有很多，如企业内部控制、经济发展情况和资本市场的完善程度、相关法律和规范的监管和惩罚力度、外部审计行业的发展状况等。而有效的内部控制制度是财务报告可靠性的基本保障 [5]。
按照是否为主观故意和是否违法的分类标准可以对财务报告可靠性进行分类。根据是否主观故意，分为主观故意的报表操纵和非主观故意的会计错报和漏报；根据是否违法，可分为合法的会计报表和财务报告舞弊。同时，还可以将会计报表操纵行为根据对财务报告可靠性的影响程度分为财务报告舞弊、盈余管理及其它会计报表粉饰行为。上市公司的财务舞弊发生主要由于会计信息失真的存在，尤其是通过利润表造假，需要加大监督审查力度 [6]。
2.2.3 农业上市公司的财务报告的现状和问题
毕业论文中文摘要
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关键字:内部控制有效性,财务报告可靠性,实证研究
目 录
1 引言 1
2 理论分析 1
2.1 内部控制有效性的理论分析 1
2.2 财务报告可靠性的理论分析 3
2.3 关于内部控制有效性与财务报告可靠性关系的理论分析 3
3 研究设计 4
3.1 样本来源与选取 4
3.2 研究假设的提出 5
3.3 Logistic回归模型 6
3.4 变量的定义 6
4 实证分析 7
4.1 描述性统计分析 7
4.2 相关性分析 8
4.3 回归性分析 9
5 实证结论及建议 10
5.1 实证结论 10
5.2 完善农业上市公司内部控制及合理保证财务报告可靠性的建议 11
结论 13
致谢 14
参考文献 15
附表 15
1 引言
近年来公司财务舞弊问题不断发生，例如琼民源、安然、世通等事件，很多投资者对财务报告可靠性产生了强大质疑。财务舞弊有传递错误虚假的信息、误导经济行为、产生信用危机的危害，最终严重影响资本市场的正常运营。为此，2002 年美国颁布了《萨班斯法案》的302和404条款，并要求公司的CEO和CFO保证“财务报表的正确性和内部控制报告的有效性”。国内财政部2008 和2010 年先后发布《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，均对上市公司的内部控制建设提出规范要求。随着国家对农业的重视和农业上市公司数量的增多，农业类上市公司逐渐成为上市公司的重要组成部分和促进农业经济发展的引领者，因此农业上市公司的财务报告可靠性的问题更应得到重视。影响财务报告可靠性的原因有多种，首先是企业内部自身的原因，其次有来自外部的制度原因。学者普遍认为内部控制对财务舞弊问题有着显著而重要的影响。国外关于内部控制有效性的文章主要从实质性漏洞的角度来研究，国内关于这方面的文章多是规范性研究，已有的实证研究大多采用问卷调查的方法进行。本文利用实证的研究方法集研究内部控制有效性和财务报告可靠性的相关性。
2 理论分析
2.1 内部控制有效性的理论分析
2.1.1 内部控制的理论界定
最权威的内部控制研究机构COSO委员会提出，内部控制是一个整体框架，由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。中国注册会计师协会发布的《独立审计具体准则第九号—内部控制与审计风险》，将内部控制定义为：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全与完整，防止、发生、纠正错误与舞弊，保证会计数据的真实、合法及完整而制定和实施的政策与程序。由内部牵制发展而来的内部控制理论，始终是围绕防止欺诈和财务舞弊行为，确保资产的安全完整性、财务报告的可靠性进行的。借鉴COSO报告和中国关于内部控制的概念，农业上市公司内部控制也包含了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个相互关联的要素。首先，控制环境居于内部控制的核心，优化控制环境才能完善农业上市公司内部控制；其次，风险管理是提高内部控制效率和效果的关键点，目前我国农业上市公司缺乏足够的风险意识，导致内部控制失败；最后，完善的内部控制的信息与沟通体系及有效的监督也是成了农业上市公司内部控制的重要部分。
李万福(2012)认为内部控制是企业的一种内在制度安排，建立和健全内部控制有利于制约、监督管理层的生产经营决策，最大限度地维护企业内部交易的公正和公平，减少交易中的机会主义风险[1]。
2.1.2 内部控制有效性的评判标准
内部控制有效性可以分为管理者范围的内部控制系统的有效和公司治理机制的有效。由于内部控制系统是由各个要素组成，所以内部控制总体有效性需要各个控制要素的有效性来保证。企业实施内部控制要符合我国制定的《内部会计控制基本规范》，此外，内部控制系统是由人设计的，受到企业管理者行为动机的影响，对企业内部总体有效性存在主观判断的评估。总的来说，内部控制有效性评价标准一方面要满足企业外部投资者需求，保证财务报告的可靠性，另一方面要符合企业内部管理的职能，实现企业战略和提高经营效率的目标。
康均、范美华(2013)将内部控制有效性的定义为：内部控制制度合理保证公司经营效率效果性、财务报告可靠性以及对国家法律法规遵循性三个目标的实现程度 [2]。
企业内部控制的有效性主要表现在企业内部控制目标的实现程度。如果企业的内部控制为内部控制有关目标提供合理或者绝对保证，那么内部控制就是有效的；如果内部控制评价结果不能达到一定的内部控制评价标准，那么内部控制就是无效的。内部控制有效性包括设计的有效性和执行的有效性两个方面，在设计和执行的过程中还要有持续的监督，才能保证内部控制的有效性 [3]。
内部控制信息披露监管措施应该强制上市公司披露内部控制信息，尤其是披露影响财务报告可靠性的内部控制缺陷信息，这样才能增强财务报告的可靠性[4]。
2.1.3 农业上市公司的内部控制的现状及问题
国内的很多农业上市公司已经根据相关的规章制度建立了内部控制系统，但是现状还是不容乐观。绝大数公司的内部控制未得到有效执行。存在理解内部控制的思维有偏差、缺乏整体战略眼光和科学的思想、缺乏风险防范的意识、控制环境不完善、信息披露不详细等问题，造成了农业上市公司会计信息失真，影响了公司的可持续发展。
2.2 财务报告可靠性的理论分析
2.2.1 财务报告可靠性的理论界定
根据魏荣(2013)的看法，财务报告是一种向企业外部传递企业内部经营成果、财务状况、现金流量等情况的很重要的会计信息的载体，因此财务报告的质量就显得特别重要，其中财务报告的可靠性就是一个非常关键的质量特征 [5]。
可靠性是具有概括性的质量特征，它的内容不仅包含真实性、公正性，还应包括可计量性和可检验性。财务报告的可靠性要求报告实事求是，及时客观公正地反映公司的情况，不带个人的主观情绪、不带有欺瞒色彩、不夸大、不缩小，真实地反映企业的各种财务信息。
2.2.2 财务报告可靠性的评价标准
按照我国新会计准则体系中《企业会计准则——基本准则》，财务报告可靠性指向财务会计报告使用者提供可靠的会计信息。
根据魏蓉(2012)对财务报告可靠性问题的探讨，影响财务报告可靠性的因素有很多，如企业内部控制、经济发展情况和资本市场的完善程度、相关法律和规范的监管和惩罚力度、外部审计行业的发展状况等。而有效的内部控制制度是财务报告可靠性的基本保障 [5]。
按照是否为主观故意和是否违法的分类标准可以对财务报告可靠性进行分类。根据是否主观故意，分为主观故意的报表操纵和非主观故意的会计错报和漏报；根据是否违法，可分为合法的会计报表和财务报告舞弊。同时，还可以将会计报表操纵行为根据对财务报告可靠性的影响程度分为财务报告舞弊、盈余管理及其它会计报表粉饰行为。上市公司的财务舞弊发生主要由于会计信息失真的存在，尤其是通过利润表造假，需要加大监督审查力度 [6]。
2.2.3 农业上市公司的财务报告的现状和问题
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