中小企业财务舞弊行为及其防范研究以A公司为例
目 录
1 引言1
2 中小企业财务舞弊的相关研究1
2.1 财务舞弊的概念与特点1
2.2 中小企业财务舞弊的原因2
2.3 中小企业财务舞弊的危害3
3 中小企业财务舞弊行为的识别方法3
3.1 分析性复核法3
3.2 数值分析法4
3.3 逆查法4
3.4 顺查法5
4 A公司财务舞弊行为的案例分析5
4.1 A公司背景介绍5
4.2 A公司财务舞弊行为的识别6
4.3 A公司财务舞弊行为的原因10
5 中小企业财务舞弊行为的防范建议10
5.1 加强内部防范11
5.2 增强外部监管11
结论13 致谢14
参考文献15
附录A16
附录B18
1 引言
市场经济体制在建立过程当中，我国中小企业获得飞速发展。到2014年底，我国中小企业工商登记已经超过了500万户，加上个体工商户，我国中小企业总数已经超过4500万户，超过全国企业总数的90%核算。中小企业已成为中国经济增长的一个亮点，并对我国的经济发展做出了巨大贡献。中小企业在发展过程中，表现出了适应能力强、机制灵活、明晰产权、明确责任等优势。
我国中小企业的一般形式是一个家族企业，企业的经营管理水平普遍较低，这一主要的原因是缺乏对人才的管理，中小企业往往只见到财务舞弊带来的眼前利益，无法预见，一旦舞弊行为被揭露，违法行为很有可能给企业带来极其严重的高成本风险的危害。而且由于中小企业的经济发展已日益成为我国经济结构中不能缺少的一个重要组成部分，若是存在着大量的财务舞弊行为，不 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
仅会削弱会计工作为经济服务的职能，影响中小企业的长远发展，更会直接危害国家经济健康发展，对我国的经济建设成果将产生消极的影响。因此，对中小企业财务舞弊行为的识别与防范成为了当前我国经济发展中必须重视的一个问题，根治中小企业的财务舞弊问题也成为当务之急。
2 中小企业财务舞弊的相关研究
研究中小企业财务舞弊行为的识别与防范，首先要了解财务舞弊行为的概念，中小企业财务舞弊行为的特点以及中小企业财务舞弊的危害。
2.1 财务舞弊的概念与特点
财务舞弊是指舞弊人以为获取不正当利益为目的，利用财务欺诈等违法违规手段，在企业记录财务经济过程中对经济活动引发的交易、事项和情况进行虚假的记录和篡改的行为。
中小企业财务舞弊行为存在以下特点：一是普遍性，二是以偷税漏税为主要目的。
与上市公司财务舞弊行为相对隐晦相比，非上市型中小企业的财务舞弊行为近乎已经成为行业“潜规则”，具有普遍性。不同中小企业之间常常攀比成风，会计人员对舞弊行为的抵制，经常以“别的企业能这样做从中获益，我们为什么不能这样做”来反驳。以“你不想这样做，我就让别人来做”相威胁。但是这些中小企业主没有意识到，不是别的企业能够舞弊，只是暂时没有发现其舞弊行为，在以后的年度里舞弊行为不时会有被发现的风险。
与上市公司实施财务舞弊行为是为了使企业“扭亏为盈”以达到发行条件和免于退市的目的相比，中小企业财务舞弊行为的目的更为直接，以偷税漏税实现企业利益最大化为其主要目的。由于我国现行的税率相对较高，一些不能享受税收优惠的中小企业为增加投资收益会采取这种偷税漏税行为。从实际情况来看，由于竞争过于激烈，我国大多数中小企业都处于一种微利状态，企业盈利能力相当有限，若按照国家税收规定进行纳税，则企业的支出可能会大大增加，从而在一定程度上激发了财务舞弊行为的动机。
2.2 中小企业财务舞弊的原因
2.2.1经济方面的原因
在市场经济生活中，任何经济行为都必须强调成本效益原则，从实质上看，会计行为是一种受制于投入与产出规律的经济行为，也正是由于它的这种利益规律，才会促使着人们去遵守或违反相关的法律法规。
（1）因守法成本偏高而偷逃税费。近年有专家称我国为全球税负第二高的国家，虽然国家相关部门很快就澄清我国并非税负第二高的国家，但税负偏高却是一个不争的事实。我国的流转税仅指涵盖最多中小企业的增值税及营业税而不包括消费税，税负一般在3%-15%之间；企业所得税名义税率是25%，但由于各种合法但不合理的税收调整的存在，使企业所得税实际税率明显高于名义利率。从而大大提高了企业的生产经营成本。
（2）获取资金渠道不畅。由于目前我国中小企业的融资渠道不畅，贷款担保体系不完善，能在证券市场募集资金的中小企业有如凤毛麟角，而向银行贷款获得审批的条件往往较为苛刻。这一大多数企业普遍面对的共同问题，对中小企业强烈的发展欲望产生了很大的制约。中小企业为了成功申请到银行贷款或吸引民间资本，以满足融资的财务状况和信贷风险评估的需要，就会做出虚假的会计报告，将资产增多、负债减少以及将利润的结果夸大化，从而用来使资金提供者愿意提供相应的资金。
2.2.2企业主个人品质的原因
财务舞弊的产生与中小企业主的道德价值标准有着密不可分的关系。目前我国中小企业主的文化教育水平还有很大的提高空间，接受过系统的、高等的管理理论教育的中小企业主比较少，甚至在相当一部分的中小企业里还存在着小学文化程度的中小企业主“指挥”大学生员工的情况。文化教育水平在很大的程度上影响着个人的道德价值标准，因为财务舞弊者在舞弊时常常会找借口来说服自己，例如该企业的出发点是好的；这样做是被国内企业和外资企业的税收制度的不公平和歧视性政策所迫；企业如果不偷逃税费，就会使竞争力下降，企业在不久的将来就会倒闭；在如此一系列的财务舞弊借口的配合下，必然会使中小企业导向最终的财务舞弊。而且当中小企业主受到非法机会利益的诱惑，并有可能被隐藏或逃避惩罚，中小企业主就会很冲动的选择财务舞弊来获得非法利益。
2.3 中小企业财务舞弊的危害
中小企业的财务舞弊行为不仅会对中小企业自身的长远利益产生巨大的危害，也会使国家利益受到损害。主要体现在以下三个方面：使公司股东、债权人、顾客、公司雇员的合法权益受到侵害；损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，使得社会经济法治化进程遭到破坏；通过虚构会计报表偷逃税款，使得国家税收流失，个人腐败行为由此滋生。
正是因为财务舞弊产生了巨大的社会危害，而企业内部几乎所有问题都集中体现在会计报表中，所以必须审计企业的会计报表，挖掘出中小企业财务舞弊的行为。才能够有针对性地发现和解决企业内部存在的各种问题，促进企业健康地可持续地发展。因此，整顿我国中小企业的财务舞弊行为具有重大的意义。
3 中小企业财务舞弊行为的识别方法
要提高对财务舞弊的职业判断力，要对中小企业的财务舞弊行为进行有效的识别，可以采用分析性复核法、数值分析法、逆查法、顺查法这四种方法。
3.1分析性复核法
分析性复核法是指对企业重要的比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异进行分析，常用结构百分比和趋势分析法这两种方法。通过对数据的对比分析，可以发现企业会计报表中哪些项目发生了重大的变动。
但是，在实际应用中，当项目的样本容量较小时，奔福德数学规律经常会失效，所以对于样本较小的项目如单个企业的会计报表，就不能以奔福德数学规律来评判企业是否有财务舞弊行为。因此，必须运用奔福德数学规律的项目的样本容量必须要大。
1 引言1
2 中小企业财务舞弊的相关研究1
2.1 财务舞弊的概念与特点1
2.2 中小企业财务舞弊的原因2
2.3 中小企业财务舞弊的危害3
3 中小企业财务舞弊行为的识别方法3
3.1 分析性复核法3
3.2 数值分析法4
3.3 逆查法4
3.4 顺查法5
4 A公司财务舞弊行为的案例分析5
4.1 A公司背景介绍5
4.2 A公司财务舞弊行为的识别6
4.3 A公司财务舞弊行为的原因10
5 中小企业财务舞弊行为的防范建议10
5.1 加强内部防范11
5.2 增强外部监管11
结论13 致谢14
参考文献15
附录A16
附录B18
1 引言
市场经济体制在建立过程当中，我国中小企业获得飞速发展。到2014年底，我国中小企业工商登记已经超过了500万户，加上个体工商户，我国中小企业总数已经超过4500万户，超过全国企业总数的90%核算。中小企业已成为中国经济增长的一个亮点，并对我国的经济发展做出了巨大贡献。中小企业在发展过程中，表现出了适应能力强、机制灵活、明晰产权、明确责任等优势。
我国中小企业的一般形式是一个家族企业，企业的经营管理水平普遍较低，这一主要的原因是缺乏对人才的管理，中小企业往往只见到财务舞弊带来的眼前利益，无法预见，一旦舞弊行为被揭露，违法行为很有可能给企业带来极其严重的高成本风险的危害。而且由于中小企业的经济发展已日益成为我国经济结构中不能缺少的一个重要组成部分，若是存在着大量的财务舞弊行为，不 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
仅会削弱会计工作为经济服务的职能，影响中小企业的长远发展，更会直接危害国家经济健康发展，对我国的经济建设成果将产生消极的影响。因此，对中小企业财务舞弊行为的识别与防范成为了当前我国经济发展中必须重视的一个问题，根治中小企业的财务舞弊问题也成为当务之急。
2 中小企业财务舞弊的相关研究
研究中小企业财务舞弊行为的识别与防范，首先要了解财务舞弊行为的概念，中小企业财务舞弊行为的特点以及中小企业财务舞弊的危害。
2.1 财务舞弊的概念与特点
财务舞弊是指舞弊人以为获取不正当利益为目的，利用财务欺诈等违法违规手段，在企业记录财务经济过程中对经济活动引发的交易、事项和情况进行虚假的记录和篡改的行为。
中小企业财务舞弊行为存在以下特点：一是普遍性，二是以偷税漏税为主要目的。
与上市公司财务舞弊行为相对隐晦相比，非上市型中小企业的财务舞弊行为近乎已经成为行业“潜规则”，具有普遍性。不同中小企业之间常常攀比成风，会计人员对舞弊行为的抵制，经常以“别的企业能这样做从中获益，我们为什么不能这样做”来反驳。以“你不想这样做，我就让别人来做”相威胁。但是这些中小企业主没有意识到，不是别的企业能够舞弊，只是暂时没有发现其舞弊行为，在以后的年度里舞弊行为不时会有被发现的风险。
与上市公司实施财务舞弊行为是为了使企业“扭亏为盈”以达到发行条件和免于退市的目的相比，中小企业财务舞弊行为的目的更为直接，以偷税漏税实现企业利益最大化为其主要目的。由于我国现行的税率相对较高，一些不能享受税收优惠的中小企业为增加投资收益会采取这种偷税漏税行为。从实际情况来看，由于竞争过于激烈，我国大多数中小企业都处于一种微利状态，企业盈利能力相当有限，若按照国家税收规定进行纳税，则企业的支出可能会大大增加，从而在一定程度上激发了财务舞弊行为的动机。
2.2 中小企业财务舞弊的原因
2.2.1经济方面的原因
在市场经济生活中，任何经济行为都必须强调成本效益原则，从实质上看，会计行为是一种受制于投入与产出规律的经济行为，也正是由于它的这种利益规律，才会促使着人们去遵守或违反相关的法律法规。
（1）因守法成本偏高而偷逃税费。近年有专家称我国为全球税负第二高的国家，虽然国家相关部门很快就澄清我国并非税负第二高的国家，但税负偏高却是一个不争的事实。我国的流转税仅指涵盖最多中小企业的增值税及营业税而不包括消费税，税负一般在3%-15%之间；企业所得税名义税率是25%，但由于各种合法但不合理的税收调整的存在，使企业所得税实际税率明显高于名义利率。从而大大提高了企业的生产经营成本。
（2）获取资金渠道不畅。由于目前我国中小企业的融资渠道不畅，贷款担保体系不完善，能在证券市场募集资金的中小企业有如凤毛麟角，而向银行贷款获得审批的条件往往较为苛刻。这一大多数企业普遍面对的共同问题，对中小企业强烈的发展欲望产生了很大的制约。中小企业为了成功申请到银行贷款或吸引民间资本，以满足融资的财务状况和信贷风险评估的需要，就会做出虚假的会计报告，将资产增多、负债减少以及将利润的结果夸大化，从而用来使资金提供者愿意提供相应的资金。
2.2.2企业主个人品质的原因
财务舞弊的产生与中小企业主的道德价值标准有着密不可分的关系。目前我国中小企业主的文化教育水平还有很大的提高空间，接受过系统的、高等的管理理论教育的中小企业主比较少，甚至在相当一部分的中小企业里还存在着小学文化程度的中小企业主“指挥”大学生员工的情况。文化教育水平在很大的程度上影响着个人的道德价值标准，因为财务舞弊者在舞弊时常常会找借口来说服自己，例如该企业的出发点是好的；这样做是被国内企业和外资企业的税收制度的不公平和歧视性政策所迫；企业如果不偷逃税费，就会使竞争力下降，企业在不久的将来就会倒闭；在如此一系列的财务舞弊借口的配合下，必然会使中小企业导向最终的财务舞弊。而且当中小企业主受到非法机会利益的诱惑，并有可能被隐藏或逃避惩罚，中小企业主就会很冲动的选择财务舞弊来获得非法利益。
2.3 中小企业财务舞弊的危害
中小企业的财务舞弊行为不仅会对中小企业自身的长远利益产生巨大的危害，也会使国家利益受到损害。主要体现在以下三个方面：使公司股东、债权人、顾客、公司雇员的合法权益受到侵害；损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，使得社会经济法治化进程遭到破坏；通过虚构会计报表偷逃税款，使得国家税收流失，个人腐败行为由此滋生。
正是因为财务舞弊产生了巨大的社会危害，而企业内部几乎所有问题都集中体现在会计报表中，所以必须审计企业的会计报表，挖掘出中小企业财务舞弊的行为。才能够有针对性地发现和解决企业内部存在的各种问题，促进企业健康地可持续地发展。因此，整顿我国中小企业的财务舞弊行为具有重大的意义。
3 中小企业财务舞弊行为的识别方法
要提高对财务舞弊的职业判断力，要对中小企业的财务舞弊行为进行有效的识别，可以采用分析性复核法、数值分析法、逆查法、顺查法这四种方法。
3.1分析性复核法
分析性复核法是指对企业重要的比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异进行分析，常用结构百分比和趋势分析法这两种方法。通过对数据的对比分析，可以发现企业会计报表中哪些项目发生了重大的变动。
但是，在实际应用中，当项目的样本容量较小时，奔福德数学规律经常会失效，所以对于样本较小的项目如单个企业的会计报表，就不能以奔福德数学规律来评判企业是否有财务舞弊行为。因此，必须运用奔福德数学规律的项目的样本容量必须要大。
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