跨国公司转移定价避税及应对策略
目 录
1 引言 1
2 转移定价的概述 1
2.1 转移定价的含义 1
2.2 跨国公司使用转移定价的动机 2
3 在华跨国公司转移定价避税的现状分析及手段 3
3.1 在华跨国公司转移定价避税的现状分析 3
3.2 在华跨国公司转移定价避税的手段 5
4 我国对跨国公司转移定价避税的应对策略 9
4.1 在华跨国公司转移定价避税的影响 9
4.2 对跨国公司转移定价避税的应对策略 9
结论 14
致谢 15
参 考 文 献 16
1 引言
在全球经济一体化这一洪流的冲击下，中国作为新兴经济体的重要国家和发展中大国，尤其受到跨国公司避税的侵扰，跨国公司转移定价避税的现象在我国也是层出不穷。跨国公司通过转移定价，将巨额利润从中国转移出去，逃避税收，导致我国税收流失、影响我国国际收支、破坏了公平竞争的市场环境等。在我国投资设立的许多外资企业表面上显示亏损，而实际上却暗地里通过转移定价进行避税，这对我国的税收征收和其他企业都具有极大的危害性，对我国经济带来了很大的负面影响。为了维护我国的税收巨大的亏损，我国也对跨国公司转移定价避税的行为出台了许多政策，但跨国公司转移定价避税的行为还是层出不穷，不管在什么环境下，都能适应下来并不断的变化着。面对国外跨国公司频频运用转移定价避税的现状和跨国公司转移定价避税对我国的影响，研究跨国公司转移定价避税对我国的经济影响及我国的应对策略具有重要的理论意义和现实意义。
2 转移定价的概述
对于转移定价问题无论是从理论还是从实践来说都是一个涉及面很广、而且涉及事项众多的问题。
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2．1 转移定价的含义
按照经济合作与发展组织（OECD）《关于避免双重征税的协定范本》中的定义，跨国公司转移定价是指跨国公司中关联企业间转移货物、无形财产或提供服务所使用的价格[1]。具体指跨国公司的母公司与各国子公司之间或各国子公司之间转移产品和劳务时所采用的特殊的定价方法,跨国公司结合不同企业不同地区税率以及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的分公司，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为的控制定价，这其中包括产品价格、进口设备价格、固定资产跨国租赁费、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等，因此，转移定价又称为内部交易定价。
2．2 跨国公司使用转移定价的动机
转移价格不仅不反映成本，还不受市场供求关系的影响，它是由跨国公司为达到其全球战略目标和利润最大化的经营目标所决定的。
（1）跨国公司使用转移定价主要动机是避税。
由于跨国公司以全球税后利润最大化作为最主要的经营目标，所以尽可能减少缴税是跨国公司的最终目标。在华跨国公司利用转移价格避税主要从逃避所得税、逃避预提所得税、逃避关税进行：
①逃避所得税：从整个世界来看，我国现行的25%内外资企业所得税属于适中偏低的水平[2]。全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%，我国周边18个国家的平均税率也为26.7%，这些都高于我国的税率25%的水平，但是世界上还有开曼群岛、摩纳哥、百慕大、巴哈马等避税天堂，相比我国的25%企业所得税，这些地区税率很低，甚至是完全免征税款。这为在华跨国公司制定转移定价从我国转移利润、逃避税收增加了可能性。我国的企业所得税与世界上一些发达国家相比并不算高，而很多在华跨国公司仍向境外转移资金，都是通过从我国向更低税率国转移利润的“顺向避税”而达到避税效果的。
②逃避预提所得税：预提所得税的征收对象是未在我国境内设立机构、场所的外国企业从我国境内取得的股息、红利、利息、租金特许权使用费所得、转让财产所得或国务院规定的其他所得，它并不是一种税种。按照规定，预提所得税以纳税人取得的收入全额为计税依据，除国家另有规定外，不予减除任何成本和费用，其计算公式为：应扣缴税额= 支付单位所支付的金额×预提所得税税率(10%)。预提所得税长期以来是我国涉外税务征收的弱项，由于征收税基小、税率低、收入确定难，给税务部门征收带来了一定困难。虽然预提所得税征收对象范围比较广，包括利润(股息、红利)、利息、租金、担保费、特许权使用费、财产转让收益等，它们的税基相对还是比较小的。还有预提所得税的一般税率为10%，而对外资企业征收所得税税率25%，应扣缴税额占我国征收总税款的比例不多。我国在收取预提所得税时，所需的成本和费用都很高，可是收取的金额并不多，从而往往会被忽视了。很多在华跨国公司常常利用“高进低出”的方法来少缴预提所得税，还有一些利用我国对征收预提所得税的漏洞和监管不严，不缴纳预提所得税，从而造成我国税收的严重损失。
③逃避关税：逃避关税的目的与以上两个逃避税税收的目的是一致的，都是从实现集团的利益最大化出发，来实现经营目的。目前世界上通常用成交价格作为征收关税的基础，所以很多跨国公司内部企业之间通过有意地调低商品的交易价格，来减少缴纳关税的基数。在华跨国公司通过利用转移定价很大的目的其实就是为了能够最大限度的逃避关税。
（2）跨国公司使用转移定价的其它一些动机。
①逃避外汇管制：我国一直以来都实行一定程度外汇管制，跨国公司为了能够最快的从中国子公司取得股息、红利等，母公司一般会从货物价格、劳务费、特许权使用费等的支付中取得变相的股利，这样就可以躲避我国对汇出利润的外汇管制；②独占或多占合资企业的利润[3]：跨国公司一般在中国以合资与合作的形式进行经营活动。为了独占或多占税后利润，母公司常常利用自己与子公司进行交易的机会，用转移定价把子公司的利润转移到自己的账上，从而让子公司的账面出现利润减少或出现亏损的现象，这样跨国母公司就名正言顺的把中方投资者的一部分利润也据为己有；③为了增强子公司的竞争能力，并优化资源配置：为了帮助新成立的或遇到激烈竞争对手的子公司，跨国公司通常采用低的转移价格向其子公司提供原材料和零部件，或者收取较低的技术使用费，从而降低子公司成本，以提高子公司竞争能力。
3 在华跨国公司转移定价避税的现状分析及手段
从转移定价的含义出发结合跨国公司使用转移定价的动机对在华跨国公司转移定价避税进行现状分析。
3．1 在华跨国公司转移定价避税的现状分析
对在华跨国公司转移定价避税的现状分析以深圳金茂公司和苹果公司的全球避税为例分析。
（1）深圳金茂公司运用转移定价避税
深圳金茂公司拥有香港风顺公司、香港胜利公司、台湾风顺公司、台湾显美公司四个关联公司，其中它的投资方为香港风顺公司，代理商为香港胜利公司，台湾显美公司是其的控股公司，并且香港风顺公司和香港胜利公司还受控于台湾风顺公司。深圳金茂公司运用转移定价避税的有三个方块：第一块：深圳金茂公司通过从台湾显美公司高价买入材料进行加工，然后再以很低的价格出售给台湾显美公司，在此过程中深圳金茂公司形成利润上的微利甚至出现亏损，从而就达到了减少缴纳企业所得税的目的；第二块，香港胜利公司主要帮助代收的客户的贷款和支付相关费用，但是其代收的款项是境外来源，从而就不用在香港纳税。而其帮台湾显美公司支付的材料采购款项又可以当作费用扣除，这样家在账面上出现了亏损，达到了不用缴纳所得税的目的；第三块，台湾风顺公司在向深圳金茂公司支付了购买产品的款项的时候，如果香港胜利公司没有将代收的贷款转给台湾风顺公司，那么通过该笔交易台湾风顺公司就会产生亏损，从而就不用缴纳企业所得税。在深圳金茂公司整个转移定价避税的过程中，深圳金茂公司一直都对其和其关联公司的关系和组织结构进行隐瞒，并且通过转移定价把利润偷偷的转移到境外香港地区从而进行避税。
1 引言 1
2 转移定价的概述 1
2.1 转移定价的含义 1
2.2 跨国公司使用转移定价的动机 2
3 在华跨国公司转移定价避税的现状分析及手段 3
3.1 在华跨国公司转移定价避税的现状分析 3
3.2 在华跨国公司转移定价避税的手段 5
4 我国对跨国公司转移定价避税的应对策略 9
4.1 在华跨国公司转移定价避税的影响 9
4.2 对跨国公司转移定价避税的应对策略 9
结论 14
致谢 15
参 考 文 献 16
1 引言
在全球经济一体化这一洪流的冲击下，中国作为新兴经济体的重要国家和发展中大国，尤其受到跨国公司避税的侵扰，跨国公司转移定价避税的现象在我国也是层出不穷。跨国公司通过转移定价，将巨额利润从中国转移出去，逃避税收，导致我国税收流失、影响我国国际收支、破坏了公平竞争的市场环境等。在我国投资设立的许多外资企业表面上显示亏损，而实际上却暗地里通过转移定价进行避税，这对我国的税收征收和其他企业都具有极大的危害性，对我国经济带来了很大的负面影响。为了维护我国的税收巨大的亏损，我国也对跨国公司转移定价避税的行为出台了许多政策，但跨国公司转移定价避税的行为还是层出不穷，不管在什么环境下，都能适应下来并不断的变化着。面对国外跨国公司频频运用转移定价避税的现状和跨国公司转移定价避税对我国的影响，研究跨国公司转移定价避税对我国的经济影响及我国的应对策略具有重要的理论意义和现实意义。
2 转移定价的概述
对于转移定价问题无论是从理论还是从实践来说都是一个涉及面很广、而且涉及事项众多的问题。
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
2．1 转移定价的含义
按照经济合作与发展组织（OECD）《关于避免双重征税的协定范本》中的定义，跨国公司转移定价是指跨国公司中关联企业间转移货物、无形财产或提供服务所使用的价格[1]。具体指跨国公司的母公司与各国子公司之间或各国子公司之间转移产品和劳务时所采用的特殊的定价方法,跨国公司结合不同企业不同地区税率以及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的分公司，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为的控制定价，这其中包括产品价格、进口设备价格、固定资产跨国租赁费、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等，因此，转移定价又称为内部交易定价。
2．2 跨国公司使用转移定价的动机
转移价格不仅不反映成本，还不受市场供求关系的影响，它是由跨国公司为达到其全球战略目标和利润最大化的经营目标所决定的。
（1）跨国公司使用转移定价主要动机是避税。
由于跨国公司以全球税后利润最大化作为最主要的经营目标，所以尽可能减少缴税是跨国公司的最终目标。在华跨国公司利用转移价格避税主要从逃避所得税、逃避预提所得税、逃避关税进行：
①逃避所得税：从整个世界来看，我国现行的25%内外资企业所得税属于适中偏低的水平[2]。全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%，我国周边18个国家的平均税率也为26.7%，这些都高于我国的税率25%的水平，但是世界上还有开曼群岛、摩纳哥、百慕大、巴哈马等避税天堂，相比我国的25%企业所得税，这些地区税率很低，甚至是完全免征税款。这为在华跨国公司制定转移定价从我国转移利润、逃避税收增加了可能性。我国的企业所得税与世界上一些发达国家相比并不算高，而很多在华跨国公司仍向境外转移资金，都是通过从我国向更低税率国转移利润的“顺向避税”而达到避税效果的。
②逃避预提所得税：预提所得税的征收对象是未在我国境内设立机构、场所的外国企业从我国境内取得的股息、红利、利息、租金特许权使用费所得、转让财产所得或国务院规定的其他所得，它并不是一种税种。按照规定，预提所得税以纳税人取得的收入全额为计税依据，除国家另有规定外，不予减除任何成本和费用，其计算公式为：应扣缴税额= 支付单位所支付的金额×预提所得税税率(10%)。预提所得税长期以来是我国涉外税务征收的弱项，由于征收税基小、税率低、收入确定难，给税务部门征收带来了一定困难。虽然预提所得税征收对象范围比较广，包括利润(股息、红利)、利息、租金、担保费、特许权使用费、财产转让收益等，它们的税基相对还是比较小的。还有预提所得税的一般税率为10%，而对外资企业征收所得税税率25%，应扣缴税额占我国征收总税款的比例不多。我国在收取预提所得税时，所需的成本和费用都很高，可是收取的金额并不多，从而往往会被忽视了。很多在华跨国公司常常利用“高进低出”的方法来少缴预提所得税，还有一些利用我国对征收预提所得税的漏洞和监管不严，不缴纳预提所得税，从而造成我国税收的严重损失。
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（2）跨国公司使用转移定价的其它一些动机。
①逃避外汇管制：我国一直以来都实行一定程度外汇管制，跨国公司为了能够最快的从中国子公司取得股息、红利等，母公司一般会从货物价格、劳务费、特许权使用费等的支付中取得变相的股利，这样就可以躲避我国对汇出利润的外汇管制；②独占或多占合资企业的利润[3]：跨国公司一般在中国以合资与合作的形式进行经营活动。为了独占或多占税后利润，母公司常常利用自己与子公司进行交易的机会，用转移定价把子公司的利润转移到自己的账上，从而让子公司的账面出现利润减少或出现亏损的现象，这样跨国母公司就名正言顺的把中方投资者的一部分利润也据为己有；③为了增强子公司的竞争能力，并优化资源配置：为了帮助新成立的或遇到激烈竞争对手的子公司，跨国公司通常采用低的转移价格向其子公司提供原材料和零部件，或者收取较低的技术使用费，从而降低子公司成本，以提高子公司竞争能力。
3 在华跨国公司转移定价避税的现状分析及手段
从转移定价的含义出发结合跨国公司使用转移定价的动机对在华跨国公司转移定价避税进行现状分析。
3．1 在华跨国公司转移定价避税的现状分析
对在华跨国公司转移定价避税的现状分析以深圳金茂公司和苹果公司的全球避税为例分析。
（1）深圳金茂公司运用转移定价避税
深圳金茂公司拥有香港风顺公司、香港胜利公司、台湾风顺公司、台湾显美公司四个关联公司，其中它的投资方为香港风顺公司，代理商为香港胜利公司，台湾显美公司是其的控股公司，并且香港风顺公司和香港胜利公司还受控于台湾风顺公司。深圳金茂公司运用转移定价避税的有三个方块：第一块：深圳金茂公司通过从台湾显美公司高价买入材料进行加工，然后再以很低的价格出售给台湾显美公司，在此过程中深圳金茂公司形成利润上的微利甚至出现亏损，从而就达到了减少缴纳企业所得税的目的；第二块，香港胜利公司主要帮助代收的客户的贷款和支付相关费用，但是其代收的款项是境外来源，从而就不用在香港纳税。而其帮台湾显美公司支付的材料采购款项又可以当作费用扣除，这样家在账面上出现了亏损，达到了不用缴纳所得税的目的；第三块，台湾风顺公司在向深圳金茂公司支付了购买产品的款项的时候，如果香港胜利公司没有将代收的贷款转给台湾风顺公司，那么通过该笔交易台湾风顺公司就会产生亏损，从而就不用缴纳企业所得税。在深圳金茂公司整个转移定价避税的过程中，深圳金茂公司一直都对其和其关联公司的关系和组织结构进行隐瞒，并且通过转移定价把利润偷偷的转移到境外香港地区从而进行避税。
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