新旧会计准则下上市公司盈余管理比较分析
新旧会计准则下上市公司盈余管理比较分析[20191229210803]
摘要
近年来，中国经济飞速发展。为适应新的经济环境。财政部于2006年出台新会计准则并于2007年1月1日起在国内上市公司全面实施。与旧会计准则相比新准则在与国际接轨的同时又体现了中国特色。会计准则的变化使上市公司的利润发生巨大变化，同时又使上市公司具有更大的自主权。在新会计准则下，上市公司应采取一系列措施谋求更健康、有序地发展。
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关键字:新会计准则旧会计准则上市公司盈余管理
目 录
1.绪论 1
1.1会计准则的意义 1
1.2新会计准则的颁布 1
1.3新会计准则颁布的背景 1
1.3.2新会计准则颁布的国际背景 1
1.3.2新会计准则颁布的国内背景 2
2.上市公司盈余管理的概述 3
2.1盈余管理的含义 3
2.2上市公司盈余管理的现状 3
3.新旧会计准则变动分析及其对上市公司盈余管理的影响 4
3.1无形资产中研发费用的变动 4
3.2转变存货方法 4
3.3资产减值准备不得转回 5
3.4采用公允价值计量模式 5
3.5合并报表扩大合并范围 6
4.新会计准则下上市公司盈余管理采取的措施 7
4.1全面提高公司会计及管理等相关人员的素质 7
4.2加强注册会计师队伍的建设 7
4.3完善会计准则加快新会计准则体系的建设 8
4.4增加会计信息披露的透明度保证信息的真实性 8
4.5加强审计监管和处罚力度 9
结论 10
参考文献 11
致谢 12
1.绪论
1.1会计准则的意义
会计准则（企业会计准则、企业财务会计准则的简称）的实质是一种约束和规范标准，它是约束和规范财务会计信息生产与传输过程中的专用标准，即约束和规范财务会计行为，指导财务报表的行为规范。会计准则是会计在实际工作中各种理论、制度的总结。[1]各个行业有着自身的特殊性，同一行业的不同企业也有着各种复杂的经济业务，会计准则的出现，就使各行业各企业的会计人员在进行会计核算时有了一个共同遵循的标准，各行各业的会计工作有据可依。会计准则的作用就是提升会计工作的基本规范。
1.2新会计准则的颁布
我国市场经济建设通过几十年的努力在一定程度上已经取得成功，特别是2001年中国加入WTO后，经济发展迅速。但在会计准则方面还存在着会计信息的不对称、会计信息的无效性及信息的滞后性等差强人意的地方，这些问题是妨碍我国经济市场前进的主要阻力，其中我国的会计信息与国际会计信息存在较大差异是最突出的问题。[2]
新企业会计准则在2006年2月15日颁布，该准则的颁布标志着完整的会计准则体系的初步建立。新的会计准则由本来的1个基本准则和16个具体准则变为1个基本准则和38个具体准则，并且对原本的准则的许多方面做了修改和完善，新准则的内容变化不仅考虑到中国经济发展且趋同于国际财务报告准则的发展趋势。企业会计准则体系自发布后，受到了社会各界的关注。为了更好地实施和执行新企业会计准则，财政部又配合出台了一系列的规定。自2007年1月1日起，国内上市公司开始实施新会计准则并鼓励其他企业执行，由此开启了新会计准则在中国全面执行的新旅程。
1.3新会计准则颁布的背景
1.3.1新会计准则颁布的国际背景
近年来，中国经济发展飞速，中国经济的发展与世界资本经济密不可分。一方面越来越多的中国企业在海外上市，另一方面中国吸引着大量的外商直接投资。这种情况下，中国会计准则与国际会计准则的差异造成大量利益流失，所以趋同于国际会计准则是经济发展的必然趋势。2005年1月 1日起，欧盟要求所有上市公司执行国际会计准则。.澳大利亚、加拿大等国家率先引入国际会计准则，美国在发生安然事件之后，美国财务会计准则委员会对国际会计准则 的态度发生重要转变，国际会计准则的一些规则在美国财务会计准则委员会的准则修订中已经有所体现，为了减少国际会计准则与本国准则的实质性差异，国际会计准则理事会和国财务会计准则委员会已经开始若干项目的合作。中国财政部一直密切关注全球会计准则的变化趋势，而国际会计准则理事会对中国会计准则的改革一直不懈努力。
1.3.2新会计准则颁布的国内背景
中国经济的快速发展、金融市场的日益成熟，企业管理水平提高逐渐重视会计准则，而旧会计准则难以满足日渐完善的管理机制。相关各界希望出台一套“公允、透明、决策有用”的会计准则。在新会计准则的制定过程中，财政部切实结合中国的具体国情，在总体上趋同于国际会计准则，前者体现在为了减少会计盈余操纵的空间对资产减值冲回的处理上、对关联方交易的披露上、对同一控制下企业合并的核算方法上等等都做了调整，后者体现在在固定资产的后续计量上不允许重估等会计处理方法是采用了美国财务会计准则委员会的若干规定。[3]
2.上市公司盈余管理的概述
2.1盈余管理的含义
西方国家的会计理论界于20世纪末便对盈余管理的相关方面展开研究，至今已有20多年的历史。自盈余管理兴起以来，国内外许多学者对盈余管理不同方面有不同层次的界定。1999年Healy和Wahlen对Schipper的定义重新做了解释：当管理者在筹划经济交易时和编制财务报告时，运用管理者的主观判断改变财务报告，影响根据报告中会计数据形成的契约结果，从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解，盈余管理就产生了。国内也有多为学者对应于管理进行分析，下面选取个较有代表性的观点：秦荣生认为盈余管理是指“企业有选择会计政策和变更会计估计的自由时，选择其自身效用最大化或是企业市场价值最大化的一种行为。[4]
综合上述观点，本人概括出盈余管理的基本含义为：企业管理层通过会计手段或者采取合法的操控行动，使账面盈余达到所期望的数值，从而为企业谋其利润。
2.2上市公司盈余管理的现状
在国有企业经济部景气时证券市场建立起来，国有企业改制成为股份公司，因此出现大量基础不扎实的现象有些上市公司不久便濒临倒闭。而我国上市公司的盈余管理存在现金流入慢于盈余确认，导致了上市公司过度地盈余管理。我国上市公司的股权结构比较特殊，企业内部治理存在问题，大部分企业由企业内部人员实施控制。在此状态下上市公司发展极为不成熟。此外，上市公司还存在着会计随意选择会计政策的现象。总的来说，上市公司盈余管理存在较大问题，且这些问题正在不断扩大。[5]
我国上市公司的盈余管理主要有会计政策选择、会计政策的变更时间、应计利润管理等类型。其中应计利润管理是企业最常用来操控企业利润进行盈余管理的方法，因为应计利润管理在权责发生制下产生了很多的预提科目和待摊项目，企业经常通过提前确认收入或延迟确认费用来增加企业利润。与应计利润管理相比，会计政策的变动会在企业的财务报表中体现出来而且为了遵守一贯性原则会计政策一旦选定不易变更，因此会计政策选择容易被人发现，不常使用。[6]但是应计盈余管理只影响企业的当期利润，而会计政策选择影响的是企业以后年度的收益，因此改变会计政策一般用于企业长期的盈余管理。
3.新旧会计准则变动分析及其对上市公司盈余管理的影响
3.1无形资产中研发费用的变动
无形资产的研发支出在旧会计准则中全部计入管理费用，新会计准则与旧会计准则相比将企业的研发活动分成了研究和开发两个阶段，并规定企业内部研究开发项目在研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。新会计准则把过去统一计入当期损益的研究与开发费用重新划分为两个阶段，研究阶段的支出依旧计入当期损益而开发阶段的支出允许将其资本化了以后计入资产价值。新准则与旧准则将无形资产研发支出全部计入管理费用的规定相比，这样以后很大程度上提高了公司当期的会计利润。新准则允许开发支出资本化带来的一个积极影响就是提高了科技及创新类企业进行无形资产研究开发的积极性。新准则虽然将公司的研发活动分为了研究阶段和开发阶段，但在实际操作中还是遇到了一些困难，由于无形资产研发业过程往往比较复杂且时间比较长、研发业务风险较大，造成难以明确划分研究和开发这两个阶段。[7]因此，公司如何划分研究阶段和开发阶段直接决定着公司研发支出是应该费用化还是资本化，但是对于开发的项目是否具有可信性，公司是否具有完成该项目的能力及该项目完成后公司是否有将它出售或使用的意图，公司开发的新产品、新技术推出后是否具有市场，这一系列的问题都需要会计的职业判断。而会计的职业判断具有主观性，主观判断直接影响着盈余管理，从而为公司操控业绩进行盈余管理提供了可能性。另外，在新会计准则中，对盈余管理的摊销方法也有了变化，盈余管理摊销法不再只是直线法一种，而且摊销的年限也不再固定。企业完全可以通过调节摊销方法和摊销年限进行盈余管理，达到调节利润的目的。企业要想提升业绩可以减少摊销年限或加速摊销，要想降低业绩则可以增加摊销年限。
摘要
近年来，中国经济飞速发展。为适应新的经济环境。财政部于2006年出台新会计准则并于2007年1月1日起在国内上市公司全面实施。与旧会计准则相比新准则在与国际接轨的同时又体现了中国特色。会计准则的变化使上市公司的利润发生巨大变化，同时又使上市公司具有更大的自主权。在新会计准则下，上市公司应采取一系列措施谋求更健康、有序地发展。
*查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:新会计准则旧会计准则上市公司盈余管理
目 录
1.绪论 1
1.1会计准则的意义 1
1.2新会计准则的颁布 1
1.3新会计准则颁布的背景 1
1.3.2新会计准则颁布的国际背景 1
1.3.2新会计准则颁布的国内背景 2
2.上市公司盈余管理的概述 3
2.1盈余管理的含义 3
2.2上市公司盈余管理的现状 3
3.新旧会计准则变动分析及其对上市公司盈余管理的影响 4
3.1无形资产中研发费用的变动 4
3.2转变存货方法 4
3.3资产减值准备不得转回 5
3.4采用公允价值计量模式 5
3.5合并报表扩大合并范围 6
4.新会计准则下上市公司盈余管理采取的措施 7
4.1全面提高公司会计及管理等相关人员的素质 7
4.2加强注册会计师队伍的建设 7
4.3完善会计准则加快新会计准则体系的建设 8
4.4增加会计信息披露的透明度保证信息的真实性 8
4.5加强审计监管和处罚力度 9
结论 10
参考文献 11
致谢 12
1.绪论
1.1会计准则的意义
会计准则（企业会计准则、企业财务会计准则的简称）的实质是一种约束和规范标准，它是约束和规范财务会计信息生产与传输过程中的专用标准，即约束和规范财务会计行为，指导财务报表的行为规范。会计准则是会计在实际工作中各种理论、制度的总结。[1]各个行业有着自身的特殊性，同一行业的不同企业也有着各种复杂的经济业务，会计准则的出现，就使各行业各企业的会计人员在进行会计核算时有了一个共同遵循的标准，各行各业的会计工作有据可依。会计准则的作用就是提升会计工作的基本规范。
1.2新会计准则的颁布
我国市场经济建设通过几十年的努力在一定程度上已经取得成功，特别是2001年中国加入WTO后，经济发展迅速。但在会计准则方面还存在着会计信息的不对称、会计信息的无效性及信息的滞后性等差强人意的地方，这些问题是妨碍我国经济市场前进的主要阻力，其中我国的会计信息与国际会计信息存在较大差异是最突出的问题。[2]
新企业会计准则在2006年2月15日颁布，该准则的颁布标志着完整的会计准则体系的初步建立。新的会计准则由本来的1个基本准则和16个具体准则变为1个基本准则和38个具体准则，并且对原本的准则的许多方面做了修改和完善，新准则的内容变化不仅考虑到中国经济发展且趋同于国际财务报告准则的发展趋势。企业会计准则体系自发布后，受到了社会各界的关注。为了更好地实施和执行新企业会计准则，财政部又配合出台了一系列的规定。自2007年1月1日起，国内上市公司开始实施新会计准则并鼓励其他企业执行，由此开启了新会计准则在中国全面执行的新旅程。
1.3新会计准则颁布的背景
1.3.1新会计准则颁布的国际背景
近年来，中国经济发展飞速，中国经济的发展与世界资本经济密不可分。一方面越来越多的中国企业在海外上市，另一方面中国吸引着大量的外商直接投资。这种情况下，中国会计准则与国际会计准则的差异造成大量利益流失，所以趋同于国际会计准则是经济发展的必然趋势。2005年1月 1日起，欧盟要求所有上市公司执行国际会计准则。.澳大利亚、加拿大等国家率先引入国际会计准则，美国在发生安然事件之后，美国财务会计准则委员会对国际会计准则 的态度发生重要转变，国际会计准则的一些规则在美国财务会计准则委员会的准则修订中已经有所体现，为了减少国际会计准则与本国准则的实质性差异，国际会计准则理事会和国财务会计准则委员会已经开始若干项目的合作。中国财政部一直密切关注全球会计准则的变化趋势，而国际会计准则理事会对中国会计准则的改革一直不懈努力。
1.3.2新会计准则颁布的国内背景
中国经济的快速发展、金融市场的日益成熟，企业管理水平提高逐渐重视会计准则，而旧会计准则难以满足日渐完善的管理机制。相关各界希望出台一套“公允、透明、决策有用”的会计准则。在新会计准则的制定过程中，财政部切实结合中国的具体国情，在总体上趋同于国际会计准则，前者体现在为了减少会计盈余操纵的空间对资产减值冲回的处理上、对关联方交易的披露上、对同一控制下企业合并的核算方法上等等都做了调整，后者体现在在固定资产的后续计量上不允许重估等会计处理方法是采用了美国财务会计准则委员会的若干规定。[3]
2.上市公司盈余管理的概述
2.1盈余管理的含义
西方国家的会计理论界于20世纪末便对盈余管理的相关方面展开研究，至今已有20多年的历史。自盈余管理兴起以来，国内外许多学者对盈余管理不同方面有不同层次的界定。1999年Healy和Wahlen对Schipper的定义重新做了解释：当管理者在筹划经济交易时和编制财务报告时，运用管理者的主观判断改变财务报告，影响根据报告中会计数据形成的契约结果，从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解，盈余管理就产生了。国内也有多为学者对应于管理进行分析，下面选取个较有代表性的观点：秦荣生认为盈余管理是指“企业有选择会计政策和变更会计估计的自由时，选择其自身效用最大化或是企业市场价值最大化的一种行为。[4]
综合上述观点，本人概括出盈余管理的基本含义为：企业管理层通过会计手段或者采取合法的操控行动，使账面盈余达到所期望的数值，从而为企业谋其利润。
2.2上市公司盈余管理的现状
在国有企业经济部景气时证券市场建立起来，国有企业改制成为股份公司，因此出现大量基础不扎实的现象有些上市公司不久便濒临倒闭。而我国上市公司的盈余管理存在现金流入慢于盈余确认，导致了上市公司过度地盈余管理。我国上市公司的股权结构比较特殊，企业内部治理存在问题，大部分企业由企业内部人员实施控制。在此状态下上市公司发展极为不成熟。此外，上市公司还存在着会计随意选择会计政策的现象。总的来说，上市公司盈余管理存在较大问题，且这些问题正在不断扩大。[5]
我国上市公司的盈余管理主要有会计政策选择、会计政策的变更时间、应计利润管理等类型。其中应计利润管理是企业最常用来操控企业利润进行盈余管理的方法，因为应计利润管理在权责发生制下产生了很多的预提科目和待摊项目，企业经常通过提前确认收入或延迟确认费用来增加企业利润。与应计利润管理相比，会计政策的变动会在企业的财务报表中体现出来而且为了遵守一贯性原则会计政策一旦选定不易变更，因此会计政策选择容易被人发现，不常使用。[6]但是应计盈余管理只影响企业的当期利润，而会计政策选择影响的是企业以后年度的收益，因此改变会计政策一般用于企业长期的盈余管理。
3.新旧会计准则变动分析及其对上市公司盈余管理的影响
3.1无形资产中研发费用的变动
无形资产的研发支出在旧会计准则中全部计入管理费用，新会计准则与旧会计准则相比将企业的研发活动分成了研究和开发两个阶段，并规定企业内部研究开发项目在研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。新会计准则把过去统一计入当期损益的研究与开发费用重新划分为两个阶段，研究阶段的支出依旧计入当期损益而开发阶段的支出允许将其资本化了以后计入资产价值。新准则与旧准则将无形资产研发支出全部计入管理费用的规定相比，这样以后很大程度上提高了公司当期的会计利润。新准则允许开发支出资本化带来的一个积极影响就是提高了科技及创新类企业进行无形资产研究开发的积极性。新准则虽然将公司的研发活动分为了研究阶段和开发阶段，但在实际操作中还是遇到了一些困难，由于无形资产研发业过程往往比较复杂且时间比较长、研发业务风险较大，造成难以明确划分研究和开发这两个阶段。[7]因此，公司如何划分研究阶段和开发阶段直接决定着公司研发支出是应该费用化还是资本化，但是对于开发的项目是否具有可信性，公司是否具有完成该项目的能力及该项目完成后公司是否有将它出售或使用的意图，公司开发的新产品、新技术推出后是否具有市场，这一系列的问题都需要会计的职业判断。而会计的职业判断具有主观性，主观判断直接影响着盈余管理，从而为公司操控业绩进行盈余管理提供了可能性。另外，在新会计准则中，对盈余管理的摊销方法也有了变化，盈余管理摊销法不再只是直线法一种，而且摊销的年限也不再固定。企业完全可以通过调节摊销方法和摊销年限进行盈余管理，达到调节利润的目的。企业要想提升业绩可以减少摊销年限或加速摊销，要想降低业绩则可以增加摊销年限。
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