关于借款费用会计处理的比较研究
关于借款费用会计处理的比较研究[20191229204647]
摘 要
财政部颁布的《企业会计准则》，对借款费用部分进行了修改，制定了《企业会计准则第17号——借款费用》，这对企业的会计核算产生了较大影响。该文章从新旧两方面来介绍借款费用，并阐述不同的处理方法。借款费用的会计处理主要包括资本化和费用化两种，在实际处理过程中，借款费用是否需要资本化，会直接影响到企业财务状况和经营业绩的好坏，同时也会影响企业资产和费用的确认与计量。文章立足新《会计准则》中的相关规定，简单分析了新旧准则的变化，对新旧准则存在问题进行分析并提出建议和完善。本文将此文件的出台作为背景，来研究借款费用处理的问题，并通过以下四部分展开具体分析：
第一部分主要介绍借款费用概述，包括：实质、形式、以及基本原则。为本文的分析研究奠定基础。
第二部分主要研究新旧会计准则对借款费用会计处理的比较研究，在新旧会计准则的变化比较之下，让我们更加深入对其的了解。
第三部分主要讲述了不同借款费用会计处理的比较研究，是本文的核心。明确不同借款的性质，更好的处理借款费用。
第四部分主要提出.完善借款费用会计处理方法的建议。这也是本文的重要方面。针对上述存在的问题来进行相应的建议和完善。
*查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:借款费用资本化、费用化
目 录
1．引言 1
1.1研究背景和动机 1
1.2国内外研究现状 1
1.3主要思路与研究方法 2
2．借款费用的概述 3
2.1借款费用的实质 3
2.2借款费用的形式 3
2.3借款费用确认的基本原则 3
3．新旧会计准则对借款费用会计处理的比较研究 4
3.1新借款费用会计准则的内容 4
3.2新准则中借款费用的计量 4
3.3新旧会计准则对借款费用会计处理的差别 5
3.4新会计准则的主要变化 5
3.5新借款费用会计准则中存在的问题 5
4．借款费用不同会计处理的比较研究 6
4.1借款费用资本化的内容及存在的问题 6
4.2借款费用费用化的内容及存在的问题 6
4.3资本化和费用化的优缺点及区别 7
4.4借款费用资本化的处理方法 7
4.5借款费用费用化的处理方法 8
5． 完善借款费用会计处理方法的建议 9
5.1对借款费用资本化会计处理的不足进行改正 9
5.2对不同性质的借款费用严格区分 9
5.3对新借款准则存在的问题提出改进方法 9
5.4完善企业的会计政策，提高企业人员的会计能力 10
5.5将国际会计准则对借款费用的处理和我国会计准则联系起来 10
6.结论 11
参考文献 12
致 谢 13
1．引言
1.1研究背景和动机
目前，财政部发布的《企业会计准则第12号——借款费用》与原来的准则相比差别较大：一方面是借款费用的资产范围的扩大，其次是资本化范围的扩大，并且有关资本化的计算方法也有所不同，最后是借款溢、折价的摊销方法不同。新准则可以在一定程度上防止有些企业高估资产虚增利润，从而使得企业的财务状况真实可靠，从而使得会计信息资料变得真实可靠，满足会计资料使用者对该信息的需要。但是在新会计准则的背景下，我国对借款费用的处理并不完善大致有如下几点问题：是否需要费用化还是资本化，是否会影响经营业绩和财务状况的好坏，对从中存在的问题并没有很好的解决与完善。而且会计人员的能力和企业的会计制度也需要进一步的完善和修正。
所以本文试图从我国的实际情况出发，首先研究会计准则对借款费用基本概念方面的介绍和了解，然后再根据新会计准则对借款费用的改变并对从中的问题进行分析和解决。最后将会计准则与我国的实际情况联系起来对我国借款费用存在的问题提出建议并进一步完善。希望对借款费用的处理提供更完善的建议，使准则更具有操作性。
1.2国内外研究现状
国际借款费用准则对借款费用资本化的条件与我国的有所类似，但是在两个方面有所不同，包括“相关资产开支”和“为使资产达到预计可使用状态所必须构建的活动”。国际上认为收到的补助等都应该扣减开支，而我国没有这一规定。我国和国际借款费用准则对于“为使资产达到预计可使用状态所必须构建的活动”有不同之处，我国是规定是对资产的实体建造，而国际准则则不仅包括实体建造还包括建造前的管理工作，由此可见，国际借款费用准则对资本化的条件比我国的条件范围要广一些。
我国借款费用会计处理的发展历程，在1992年以前，我国将借款费用计入管理费用，而管理费用按照一定分配的方法最终计入产成品，即借款费用资本化。在当时这一方法是为了基于财政收入的考虑，如果借款费用计入当期损益则会影响当期利润，从而影响税收。在2001年的《借款费用会计处理》中，正式规定了借款费用资本化的处理方法，而2006年新的会计制度对旧的做了修订，是对允许资本化的资产范围、借款范围等做了修正。
本文也借鉴了很多国内有关学者的观点。在当代企业中，为了提高资源使用率，在保证合理的资产负债率下，实现财务效益，借款费用的妥善处理占很重要地位。然而在某些方面借款费用资本化也有一定的缺点。企业资产价值的变化是借款费用资本化的结果，而这一结果将直接影响企业的利润总额的形成。其结果会影响利润表能否表达具有公信力的会计信息。因利润表被视为连接前后两期资产负债表的纽带，其主要目的就是为了计算在此期间内的净资产增加。本文也将有些观点引入到文中。
1.3主要思路与研究方法
本文主要通过理论分析和比较分析的方法来探讨借款费用的不同处理方式和对当中出现的相应问题进行解决。本文的撰写主要是通过文献查阅、理论分析来展开的。首先，在论文的第一部分，主要阐述了借款费用的概念，包括：实质、形式、确认的基本原则。其次，在论文的第二部分，比较了新旧会计准则对借款费用的处理，从而分析其在处理方法上的区别及存在的问题。再次，在论文的第三部分，介绍不同性质的借款费用的处理方式，包括借款费用资本化的内容与方法和借款费用费用化的内容与方法，还包括存在的问题。最后，在论文的第四部分，对针对第三部分反映的问题完善并提出建议，使该篇论文具有实在意义。
2．借款费用的概述
2.1借款费用的实质
借款费用是企业是因为融资需要而产生的相关费用，其实质是企业因占用第三方资金需要而支付的资金使用费以及发生的其他费用。如果使用自有资金就可以避免这种支出。借款费用主要包括如下内容：一方面是借款利息折价或者溢价的摊销，另一方面是辅助费用和由于外币借款而产生的汇兑差额。
2.2借款费用的形式
借款费用有三种形式，下面具体介绍。借款费用的三种形式：（1）向金融机构贷款或是发行债券而产生的借款费用，其中包括利息和相关成本；（2）与融资租赁有关的融资费用，要求资金的使用方支付一定的使用成本即利息；（3）分期付款采购产生的融资费用。
2.3借款费用确认的基本原则
两大基本原则：一方面主要是将每期发生的借款费用资本化，并计入相关资产的成本。另一方面是将费用费用化直接计入当期损益。因专门借款和一般借款等发生的利息符合规定的予以资本化。其他借款的利息、折价或溢价应当于发生期计入费用。
3．新旧会计准则对借款费用会计处理的比较研究
3.1新借款费用会计准则的内容
包括三个层次：
第一个层次：主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务会计报告的总体要求等，它相当于国际会计准则体系中《编报财务报表的框架》。它是起驾驭作用的基本准则。
第二个层次：对我国各个行业的经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。是一个具体准则。主要分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告类准则三类。
第三个层次：包括 金融和非金融类两个方面。是整个准则体系共同的应用指南，规范新准则体系下会计科目的设置、财务处理、报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等。
新准则变化的内容包括三点：（1）允许资本化的借款范围不同，与旧准则相比新准则的范围不仅包括旧准则规定的专门借款而是包括一般借款和专门借款两部分；（2）资本化的资产范围不同，新准则扩大了允许资本化的范围，与旧准则规定的固定资产范围相比还包括了需要长时间生产购建才能达到预订使用状态或者销售的状态；（3）专门借款利息资本化金额的计算方法有所改变。全部专门借款的实际利息费用减去剩余未动用资金的利息及暂时性投资收益余额的金额全部予以资本化。
摘 要
财政部颁布的《企业会计准则》，对借款费用部分进行了修改，制定了《企业会计准则第17号——借款费用》，这对企业的会计核算产生了较大影响。该文章从新旧两方面来介绍借款费用，并阐述不同的处理方法。借款费用的会计处理主要包括资本化和费用化两种，在实际处理过程中，借款费用是否需要资本化，会直接影响到企业财务状况和经营业绩的好坏，同时也会影响企业资产和费用的确认与计量。文章立足新《会计准则》中的相关规定，简单分析了新旧准则的变化，对新旧准则存在问题进行分析并提出建议和完善。本文将此文件的出台作为背景，来研究借款费用处理的问题，并通过以下四部分展开具体分析：
第一部分主要介绍借款费用概述，包括：实质、形式、以及基本原则。为本文的分析研究奠定基础。
第二部分主要研究新旧会计准则对借款费用会计处理的比较研究，在新旧会计准则的变化比较之下，让我们更加深入对其的了解。
第三部分主要讲述了不同借款费用会计处理的比较研究，是本文的核心。明确不同借款的性质，更好的处理借款费用。
第四部分主要提出.完善借款费用会计处理方法的建议。这也是本文的重要方面。针对上述存在的问题来进行相应的建议和完善。
*查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:借款费用资本化、费用化
目 录
1．引言 1
1.1研究背景和动机 1
1.2国内外研究现状 1
1.3主要思路与研究方法 2
2．借款费用的概述 3
2.1借款费用的实质 3
2.2借款费用的形式 3
2.3借款费用确认的基本原则 3
3．新旧会计准则对借款费用会计处理的比较研究 4
3.1新借款费用会计准则的内容 4
3.2新准则中借款费用的计量 4
3.3新旧会计准则对借款费用会计处理的差别 5
3.4新会计准则的主要变化 5
3.5新借款费用会计准则中存在的问题 5
4．借款费用不同会计处理的比较研究 6
4.1借款费用资本化的内容及存在的问题 6
4.2借款费用费用化的内容及存在的问题 6
4.3资本化和费用化的优缺点及区别 7
4.4借款费用资本化的处理方法 7
4.5借款费用费用化的处理方法 8
5． 完善借款费用会计处理方法的建议 9
5.1对借款费用资本化会计处理的不足进行改正 9
5.2对不同性质的借款费用严格区分 9
5.3对新借款准则存在的问题提出改进方法 9
5.4完善企业的会计政策，提高企业人员的会计能力 10
5.5将国际会计准则对借款费用的处理和我国会计准则联系起来 10
6.结论 11
参考文献 12
致 谢 13
1．引言
1.1研究背景和动机
目前，财政部发布的《企业会计准则第12号——借款费用》与原来的准则相比差别较大：一方面是借款费用的资产范围的扩大，其次是资本化范围的扩大，并且有关资本化的计算方法也有所不同，最后是借款溢、折价的摊销方法不同。新准则可以在一定程度上防止有些企业高估资产虚增利润，从而使得企业的财务状况真实可靠，从而使得会计信息资料变得真实可靠，满足会计资料使用者对该信息的需要。但是在新会计准则的背景下，我国对借款费用的处理并不完善大致有如下几点问题：是否需要费用化还是资本化，是否会影响经营业绩和财务状况的好坏，对从中存在的问题并没有很好的解决与完善。而且会计人员的能力和企业的会计制度也需要进一步的完善和修正。
所以本文试图从我国的实际情况出发，首先研究会计准则对借款费用基本概念方面的介绍和了解，然后再根据新会计准则对借款费用的改变并对从中的问题进行分析和解决。最后将会计准则与我国的实际情况联系起来对我国借款费用存在的问题提出建议并进一步完善。希望对借款费用的处理提供更完善的建议，使准则更具有操作性。
1.2国内外研究现状
国际借款费用准则对借款费用资本化的条件与我国的有所类似，但是在两个方面有所不同，包括“相关资产开支”和“为使资产达到预计可使用状态所必须构建的活动”。国际上认为收到的补助等都应该扣减开支，而我国没有这一规定。我国和国际借款费用准则对于“为使资产达到预计可使用状态所必须构建的活动”有不同之处，我国是规定是对资产的实体建造，而国际准则则不仅包括实体建造还包括建造前的管理工作，由此可见，国际借款费用准则对资本化的条件比我国的条件范围要广一些。
我国借款费用会计处理的发展历程，在1992年以前，我国将借款费用计入管理费用，而管理费用按照一定分配的方法最终计入产成品，即借款费用资本化。在当时这一方法是为了基于财政收入的考虑，如果借款费用计入当期损益则会影响当期利润，从而影响税收。在2001年的《借款费用会计处理》中，正式规定了借款费用资本化的处理方法，而2006年新的会计制度对旧的做了修订，是对允许资本化的资产范围、借款范围等做了修正。
本文也借鉴了很多国内有关学者的观点。在当代企业中，为了提高资源使用率，在保证合理的资产负债率下，实现财务效益，借款费用的妥善处理占很重要地位。然而在某些方面借款费用资本化也有一定的缺点。企业资产价值的变化是借款费用资本化的结果，而这一结果将直接影响企业的利润总额的形成。其结果会影响利润表能否表达具有公信力的会计信息。因利润表被视为连接前后两期资产负债表的纽带，其主要目的就是为了计算在此期间内的净资产增加。本文也将有些观点引入到文中。
1.3主要思路与研究方法
本文主要通过理论分析和比较分析的方法来探讨借款费用的不同处理方式和对当中出现的相应问题进行解决。本文的撰写主要是通过文献查阅、理论分析来展开的。首先，在论文的第一部分，主要阐述了借款费用的概念，包括：实质、形式、确认的基本原则。其次，在论文的第二部分，比较了新旧会计准则对借款费用的处理，从而分析其在处理方法上的区别及存在的问题。再次，在论文的第三部分，介绍不同性质的借款费用的处理方式，包括借款费用资本化的内容与方法和借款费用费用化的内容与方法，还包括存在的问题。最后，在论文的第四部分，对针对第三部分反映的问题完善并提出建议，使该篇论文具有实在意义。
2．借款费用的概述
2.1借款费用的实质
借款费用是企业是因为融资需要而产生的相关费用，其实质是企业因占用第三方资金需要而支付的资金使用费以及发生的其他费用。如果使用自有资金就可以避免这种支出。借款费用主要包括如下内容：一方面是借款利息折价或者溢价的摊销，另一方面是辅助费用和由于外币借款而产生的汇兑差额。
2.2借款费用的形式
借款费用有三种形式，下面具体介绍。借款费用的三种形式：（1）向金融机构贷款或是发行债券而产生的借款费用，其中包括利息和相关成本；（2）与融资租赁有关的融资费用，要求资金的使用方支付一定的使用成本即利息；（3）分期付款采购产生的融资费用。
2.3借款费用确认的基本原则
两大基本原则：一方面主要是将每期发生的借款费用资本化，并计入相关资产的成本。另一方面是将费用费用化直接计入当期损益。因专门借款和一般借款等发生的利息符合规定的予以资本化。其他借款的利息、折价或溢价应当于发生期计入费用。
3．新旧会计准则对借款费用会计处理的比较研究
3.1新借款费用会计准则的内容
包括三个层次：
第一个层次：主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务会计报告的总体要求等，它相当于国际会计准则体系中《编报财务报表的框架》。它是起驾驭作用的基本准则。
第二个层次：对我国各个行业的经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。是一个具体准则。主要分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告类准则三类。
第三个层次：包括 金融和非金融类两个方面。是整个准则体系共同的应用指南，规范新准则体系下会计科目的设置、财务处理、报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等。
新准则变化的内容包括三点：（1）允许资本化的借款范围不同，与旧准则相比新准则的范围不仅包括旧准则规定的专门借款而是包括一般借款和专门借款两部分；（2）资本化的资产范围不同，新准则扩大了允许资本化的范围，与旧准则规定的固定资产范围相比还包括了需要长时间生产购建才能达到预订使用状态或者销售的状态；（3）专门借款利息资本化金额的计算方法有所改变。全部专门借款的实际利息费用减去剩余未动用资金的利息及暂时性投资收益余额的金额全部予以资本化。
版权保护: 本文由 hbsrm.com编辑，转载请保留链接: www.hbsrm.com/jmgl/cwgl/7114.html
